Дивимося відповідь ДПС на питання у ЗІР (108.02.05): «У складі якої податкової декларації платника ЄП четвертої групи (загальної чи звітної) та до якого контролюючого органу подається ЮО Додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»?».
ДПС відповідає, що додаток 3 подають у складі:
— загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи із зазначенням в рядку 1 загальної частини одночасно двох позначок: тип «01» (загальна) і тип «04» (звітна) — до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (основним місцем обліку);
— звітної(-их) декларації(-й) із зазначенням у рядку 1 загальної частини позначки типу «04» (звітна) — до контролюючого органу за місцем розташування земельної(-их) ділянки(-ок).
При додатному значенні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) і загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого додатного значення (п. 297-1.7 ПКУ). Сума такого збільшення розподіляється між відповідними місцевими бюджетами та перераховується пропорційно до частки земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.
З наведеного випливають такі принципи розрахунку МПЗ.
Спершу платник розраховує загальне МПЗ за всіма земельними ділянками у додатку 3, який додається до загальної декларації. Якщо в рядку 04 розділу ІІ такого додатка різниця має додатне значення, таку різницю переносить до рядка 4 Розрахункової частини загальної декларації для юридичних осіб.
Водночас таке додатне значення має бути розподілене між звітними деклараціями пропорційно до частки земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок.
Приклад Додатна різниця становить 50 000 грн і зазначається в рядку 4 Розрахункової частини загальної декларації для юросіб.
Площа земельних ділянок становить 1 100 га, в тому числі:
1) перша ОТГ — 100 га;
2) друга ОТГ — 500 га;
3) третя ОТГ — 300 га;
4) четверта ОТГ — 200 га.
Тож таку додатну різницю потрібно розподілити між звітними деклараціями таким чином:
1) щодо першої ОТГ — 4 545,45 грн (50 000 : 1 100 х 100);
2) щодо другої ОТГ — 22 727,28 грн (50 000 : 1 100 х 500);
3) щодо третьої ОТГ — 13 636,36 грн (50 000 : 1 100 х 300);
4) щодо четвертої ОТГ — 9 090,91 грн (50 000 : 1 100 х 200).
Такі суми будуть відображені в рядку 4 Розрахункової частини відповідних звітних декларацій та в рядку 04 розділу ІІ додатка 3 до таких звітних декларацій.
Розділ І таких додатків 3 до звітних декларацій заповнюють у загальному порядку, щодо земельних ділянок, які розташовані на території відповідної ОТГ.
А от показники розділу ІІ таких додатків до звітних декларацій потрібно вручну заповнити таким чином, щоб вийти на вже розрахований показник у рядку 04 розділу ІІ. Тобто зробити зворотний розрахунок, «з кінця». Показники розділу ІІ можна розрахувати так само, як ми вище робили розподіл різниці.
Наприклад, якщо показник єдиного податку в рядку 2.1 розділу ІІ додатка 3 до загальної декларації 80 000 грн, то в цьому самому рядку додатка 3 до звітної декларації першої ОТГ поставимо 7 272,73 грн (80 000 : 1 100 х 100). Такий самий розрахунок робимо за кожним показником у розділі ІІ додатка 3 до звітної декларації. Після всіх розрахунків у підсумку в рядку 04 розділу ІІ додатка 3 до звітної декларації щодо першої ОТГ маємо отримати 4 545,45 грн. Якщо після розподілу показників розділу ІІ отримуємо іншу суму, треба округлити показники розділу ІІ таким чином, щоб вийти на підсумковий результат — 4 545,45 грн.