Рахунки для сплати
Нагадаємо, що 4 січня Держказначейство повідомило про розміщення на своєму сайті нових реквізитів рахунків для сплати податків та зборів з 1 січня 2022 року. З цієї дати сплачені суми за старими рахунками повертатимуться платникам як нез’ясовані надходження. Проте ані у повідомленні Держказначейства, ані в аналогічному повідомленні ДПС не згадується про рахунки з ЄСВ.
Натомість на сайті ДПС у рубриці «Реєстри» залишається незмінним окремий реєстр щодо рахунків з ЄСВ. Його було розміщено ще на початку 2021 року.
Отже, рахунки з ЄСВ цього разу на початку року вирішили не змінювати. Відповідно 2022 року продовжують діяти рахунки 2021 року. Але краще, перш ніж платити ЄСВ, перевірити реквізити рахунку, зокрема, в рубриці «Стан розрахунків з бюджетом» в Е-кабінеті.
Нагадуємо, що для категорії платників ЄСВ — ФОПів та самозайнятих осіб передбачено символ «204». А рахунок для сплати (цифри з дев’ятнадцятої до двадцять першої літерно-цифрового номера рахунку) відповідає категорії платника ЄСВ.
Мінімальний та максимальний розміри ЄСВ за I квартал
За Законом про держбюджет-2022, з 1 січня розмір мінімальної зарплати збільшився до 6500 грн. Відповідно мінімальний місячний страховий внесок з ЄСВ у І кварталі становить: 6500 х 22% = 1430 грн. Тож за І квартал 2022 року мінімальна сума ЄСВ до сплати за себе у ФОПа, незалежно від системи оподаткування і групи, мала становити 4290 грн (1430 х 3).
При цьому максимальна база для нарахування ЄСВ з 1 січня 2022 року — 97500 грн. Отже, максимальний розмір місячного страхового внеску за місяць І кварталу становитиме: 97500 х 22% = 21450 грн. Тобто за І квартал 2022 року максимальний розмір ЄСВ до сплати за себе становить для підприємців 64350 грн.
Але війна підкоригувала правила сплати ЄСВ.
ФОПи-«єдинники» (так само як ФОПи на загальній системі оподаткування та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, і члени фермерського господарства) мають право не сплачувати ЄСВ за себе з 1 березня 2022 року.
Відповідно до Закону про ЄСВ платники, які скористаються цією пільгою, розрахунку єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюють за період, в якому єдиний внесок не обчислювався, не нараховувався та не сплачувався.
Це також не позбавляє права добровільно сплачувати ЄСВ за себе та зазначати суми такого ЄСВ у декларації з метою отримання страхового стажу.
Тож виходить, що всі ФОПи повинні сплатити ЄСВ за себе тільки за два місяці І кварталу — січень-лютий у сумі 2860 грн. За березень вони мають право ЄСВ вже не сплачувати.
Окремо нагадаємо: ще з 2021 року діють окремі пільги щодо несплати ЄСВ.
Хто з ФОПів звільняється від сплати ЄСВ?
З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.
Тобто, якщо ФОП не отримав доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. А сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Якщо в певному місяці (або навіть і році) оподаткованого ПДФО та ВЗ чистого доходу самозайнята особа не матиме, то має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не платити ЄСВ за такий період.
Проте слід пам’ятати правило: немає сплати ЄСВ — немає і страхового стажу за цей період! Тому платити ЄСВ за відсутності поточного підприємницького доходу чи ні, кожен ФОП визначає самостійно.
Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть ЄСВ за себе не платити. Це правило теж діє з 1 січня 2021 р. Але тільки за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менше від мінімального страхового внеску, то такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть. І в розмірі, не меншому від мінімального внеску (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року)! Про це зазначає ДПС. Тобто такі ФОПи мають сплатити за кожен такий місяць у I кварталі 2022 року не менше ніж 1430 гривень. Проте у березні 2022 року вони цього робити не зобов’язані!
Чи можуть ФОПи-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку платити ЄСВ такі ФОПи не мають. А добровільно можна?
Єдиної позиції ДПС щодо цього не має. В ІПК від 01.11.2021 р. №4138/ІПК/99-00-04-03-03-06 та №4139/ІПК/99-00-04-03-03-06 податківці писали, що за ті місяці, в яких роботодавець сплатив внесок у розмірі, не меншому за мінімальний, добровільна сплата ЄСВ для ФОПа чинним законодавством не передбачена. Натомість ГУ ДПС у Вінницькій області зауважило, що підприємець, за якого роботодавець сплачує ЄСВ, може за бажання і надалі сплачувати за себе страхові внески і в такий спосіб збільшити свої внески до Пенсійного фонду, від загальної суми яких згодом йому й розраховуватимуть пенсійні виплати. Такі внески, знову ж таки, не можуть бути меншими за мінімально встановлений та більшими за максимальний розмір.
ФОПи-«незалежники»
З 1 січня 2021 р., якщо фізособа зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізособа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити — за умови добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Звичайна фізособа, яка здійснює незалежну профдіяльність і статусу ФОПа не має, такої пільги не має. Про це ми докладно розповідали у статті «Сплячі» ФОПи, або Як не платити ЄСВ» у «ДК» №24/2020.
ФОПи-пенсіонери та особи з інвалідністю
Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону №1058, та отримують відповідно до закону пенсію чи соціальну допомогу.
До якого числа сплачують ЄСВ за I квартал?
Закон про ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9) каже, що ФОПи мають сплачувати ЄСВ до 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок. За інформацією територіальних податківців, останнім днем є 19 число. Також за календарем ДПС останнім днем сплати ЄСВ ФОПами за I квартал є 19 квітня.
Чи буде штраф, якщо не сплатити ЄСВ у зазначені строки?
Наразі не буде, як не буде й пені. І для цього є аж дві підстави!
Законом №540 та Законом №591 передбачається, що за несвоєчасну сплату ЄСВ штрафи і пеня не застосовуються до останнього дня дії місяця карантину включно. А карантин діє до 31 травня 2022 року. Тож до цієї дати не буде фінансових штрафів і пені.
До того ж Законом №2120 передбачено, що на час воєнного стану штрафів за несплату ЄСВ, як фінансових, так й адміністративних, не буде. Про це повідомляють і самі податківці.
На час воєнного стану штрафів за несплату ЄСВ не буде: податківці
Чи застосовуються штрафні санкції за порушення законодавства з ЄВ та чи нараховується пеня у період воєнного стану в Україні?
Законом України від 15 березня 2022 року №2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» внесені зміни до розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі — Закон №2464).
Так, згідно з п. 9 прим. 21 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464 тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону №2464, не застосовуються.
Крім того, відповідно до п. 9 прим. 22 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464 тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, платникам єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.
Нормативна база
- Закон №540 — Закон України від 30.03.2020 р. №540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)».
- Закон №591 — Закон України від 13.05.2020 р. №591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)».
- Закон №1058 — Закон України від 09.07.2003 р. №1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування».
- Закон №2120 — Закон України від 15.03.2022 р. №2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».
- Закон про держбюджет-2022 — Закон від 02.12.2021 р. №1928-IX «Про Державний бюджет України на 2022 рік».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».