Підприємство — резидент України надає експедиторські послуги нерезидентові. Перевізником є резидент (ФОП). Оплата експедиторських послуг і компенсація витрат на перевезення надходить експедиторові в іноземній валюті. В якій валюті має виставляти рахунок перевізник? Який бухоблік у цій ситуації?
У якій валюті має виставляти рахунок перевізник?
Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону про валюту гривня є єдиним законним платіжним засобом в Україні з урахуванням особливостей, установлених ч. 2 ст. 5 Закону про валюту, і приймається без обмежень на всій території України для проведення розрахунків.
Згідно з ч. 2 ст. 5 Закону про валюту всі розрахунки на території України проводяться виключно у гривнях, крім розрахунків за окремі види операцій, наведені в цій нормі Закону. Але в цій нормі Закону немає операцій за надані послуги.
Так само читаємо в ч. 1 ст. 524 ЦКУ, в ч. 2 ст. 198 ГКУ: зобов'язання має бути виражене у грошовій одиниці України — гривні.
Таким чином, підприємство-експедитор — резидент України може розраховуватися з перевізником — резидентом України виключно у гривнях.
Але згідно з ч. 2 ст. 524 ЦКУ сторони можуть визначити грошовий еквівалент зобов'язання в іноземній валюті.
Причому згідно з ч. 1 ст. 533 ЦКУ грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях. Якщо у зобов'язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом (ч. 2 ст. 533 ЦКУ).
Отже, перевізник і експедитор можуть визначити в договорі перевезення ціну договору в гривнях, із прив'язкою до курсу іноземної валюти. Таким чином, якщо на дату сплати послуг перевезення буде інший курс валюти, аніж на дату надання послуги, до оплати перевізнику належатиме сума в гривнях, обчислена за курсом Національного банку України на дату оплати.
Бухгалтерський облік
У рахунку й акті, що їх експедитор виставляє замовнику-нерезиденту, надані послуги відображають двома рядками: окремо — експедиторські послуги й окремо — послуги перевезення.
Причому послуги перевезення проходять через облік експедитора транзитом, тобто не потрапляють у витрати.
Позаяк нерезидент оплачує послуги в іноземній валюті, рахунок і акт нерезиденту також складається і виставляється в іноземній валюті.
При цьому ціна експедиторських послуг встановлюється в іноземній валюті самим договором. А ось ціна перевезення встановлена в гривні, і перед виставленням рахунка замовникові-нерезиденту має бути перерахована в іноземну валюту. Курс такого перерахунку теж слід встановити договором.
Також на ці операції з нерезидентом поширюються норми НП(С)БО 21. Тобто операцію в іноземній валюті відображають в обліку за курсом НБУ на день її здійснення.
Якщо першою подією є складання акта наданих послуг, то визнана заборгованість є монетарною, а тому за нею відображають курсові різниці на дату балансу і дату погашення заборгованості. Витрати від курсових різниць списують на субрахунок 945, а доходи — на субрахунок 714.
Якщо першою подією є отримання оплати від нерезидента в іноземній валюті, заборгованість за передоплатою є немонетарною і курсові різниці за нею на дату балансу визначають і в рахунок заборгованості за наданими послугами не зараховують. Поряд із цим вартість наданих послуг визначають за курсом НБУ на дату отримання передоплати.
Щодо розрахунків між резидентами України, прив'язаних до курсу іноземної валюти, то на ці розрахунки норми НП(С)БО 21 не поширюються. Адже оплата здійснюється не в іноземній валюті, а в гривнях. У листі Мінфіну від 31.07.2009 р. №31-34000-10-16/20869 зазначено, що різниці, які виникають у таких ситуаціях, визнаються іншими операційними доходами (витратами). Тобто доходи відображають на субрахунку 719, витрати — на субрахунку 949.
Приклад Перевізник надав експедитору послуги перевезення за актом на суму 10000 грн, що за курсом НБУ на день акта (27,1915 грн за 1 долар США) еквівалентно 367,76 долара США.
Експедитор виставив нерезиденту рахунок:
на суму 200 доларів США — експедиторські послуги;
на суму 367,76 долара США — компенсація послуги перевезення;
разом на суму 567,76 долара США.
Вартість наданих послуг за курсом НБУ на дату складання акта і вартість компенсації на дату складання рахунку (27,2301 грн за 1 долар США) становить:
вартість наданих послуг експедиції — 5446,02 грн (200 х 27,2301);
вартість послуг перевезення — 10014,14 грн (367,76 х 27,2301);
разом — 15460,16 грн (5446,02 + 10014,14).
Собівартість експедиторських послуг — 2000 грн.
Нерезидент оплатив послуги. На дату оплати курс НБУ — 27,2862 грн за 1 долар США.
Бухгалтерський облік в експедитора показано в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік в експедитора-резидента (за даними прикладу)
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн (дол./грн) | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Отримано послуги перевезення, виставлено рахунок нерезиденту | 685 | 377 | 367,76 $ 10000 |
| 2 | Надано експедиторські послуги, виставлено рахунок нерезиденту | 362 | 703 | 200 $ 5446,02 |
| 3 | Дохід від продажу віднесено на фінрезультати | 703 | 791 | 5446,02 |
| 4 | Списано собівартість наданих послуг | 903 | 23 | 2000 |
| 5 | Собівартість послуг віднесено на фінрезультати | 791 | 903 | 2000 |
| 6 | Отримано оплату за експедиторські послуги: 200 х 27,2862 |
312 | 362 | 200 $ 5457,24 |
| 7 | Відображено курсову різницю: 5457,24 - 5446,02 |
362 | 714 | 11,22 |
| 8 | Отримано оплату від замовника за послуги перевезення: 367,76 х 27,2862 |
312 | 685 | 367,76 $ 10034,77 |
| 9 | Перераховано оплату перевізникові | 377 | 311 | 10000,00 |
| 10 | Списано курсову різницю на субрахунку 377: 10034,77 - 10000,00 |
949 | 377 | 34,77 |
Нормативна база
- ГКУ — Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. №436-IV.
- ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-IV.
- Закон про валюту — Закон України від 21.06.2018 р. №2473-VIII «Про валюту і валютні операції».
- НП(С)БО 21 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»