Київські податківці в IПК від 14.07.2020 р. №2867/К/26-15-33-18-12-IПК (див. «ДК» №35/2020) зазначили, що особи, які провадять незалежну професійну діяльність, на період карантину можуть за бажанням застосувати тимчасове звільнення щодо нарахування, обчислення та сплати ЄСВ за себе.
Звільнення від сплати ЄСВ у 2020 році
Нагадаємо, що за п. 9-10 розділу VIII Закону про ЄСВ тимчасово звільняються від нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 ч. 1 статті 4 цього Закону, в частині сум, що підлягають нарахуванню, обчисленню та сплаті такими особами за періоди з 1 до 31 березня, з 1 до 30 квітня та з 1 до 31 травня 2020 року за себе.
Отже, за березень, квітень і травень 2020 р. ЄСВ за себе можна не платити, але на кого поширюється така «акція» від держави?
Насамперед це фізичні особи — підприємці. Саме вони фігурують у п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ, і ми про це писали неодноразово.
Далі йдуть фізособи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності. Їх зазначено у п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ. I саме про це нагадують податківці у коментованому листі.
А ще це право поширюється на членів фермерського господарства, які зазвичай платять ЄСВ за себе, якщо вони не належать до осіб, що підлягають страхуванню на інших підставах. Їх наведено у п. 5-1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ.
Тож усі три зазначені вище категорії фізосіб мали право не платити ЄСВ за себе за березень — травень 2020 р. Були плани звільнити їх від сплати ЄСВ ще й за червень, але з цим не склалося.
А чому «право»?
ГУ ДПС у м. Києві у коментованій IПК від 14.07.2020 р. №2867/К/26-15-33-18-12-IПК повідомляє, що Закон про ЄСВ надає можливість, зокрема, особам, які провадять незалежну професійну діяльність, на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не виконувати своєчасно або в повному обсязі обов'язки платників єдиного внеску в частині сплати такого внеску та подання обов'язкової звітності.
При цьому в коментованій IПК ідеться про адвокатів, проте на неї можна орієнтуватися й іншим «незалежникам».
Відповідно до внесених Законом №533 змін до Закону про ЄСВ особи, які провадять незалежну професійну діяльність, можуть за бажанням застосувати тимчасове звільнення щодо нарахування, обчислення та сплати ЄСВ тільки за себе.
Але є й інша норма: такі особи можуть прийняти рішення про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску за періоди з 1 до 31 березня, з 1 до 30 квітня та з 1 до 31 травня 2020 року в розмірах та порядку, визначених цим Законом. У такому разі інформація про сплачені суми фіксується у звітності про нарахування єдиного внеску за звітний період, визначений для таких осіб цим Законом (річний звітний період).
Отже, платити чи не платити, вирішуватимуть самі «незалежники». I це точно право, а не обов'язок.
Що вони втрачають у разі несплати? Пенсійного страхового стажу точно не втрачають. ФСС теж наголосив, що вважатиме тих, хто ЄСВ у березні — травні 2020 р. не платив, застрахованими особами (але страховий стаж зарахувати не обіцяв). До речі, можливість не сплачувати ЄСВ жодним чином не пов'язана з відсутністю доходів у березні — травні. Тобто навіть якщо попри карантин «незалежник» отримував доходи, то ЄСВ за ці три місяці він сплачувати не зобов'язаний. Адже абз. 2 п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ щодо вимоги платити ЄСВ попри відсутність доходу тимчасово також не діє.
За таких умов ЄСВ за цей період платитимуть лише дуже обережні «незалежники». Звісно, за наявності в них на це коштів. А ми нагадаємо, скільки треба сплатити, якщо бажання є.
Мораторій на штрафи
Водночас нагадаємо, що Законом №591 внесено зміни до п. 9-11.1 та п. 9-11.2 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону про ЄСВ, згідно з якими тимчасово штрафні санкції, визначені у ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ, не застосовуються за такі порушення, вчинені у період з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), яким завершується дія карантину:
— несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску;
— неповна сплата або несвоєчасна сплата суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів) — якщо «незалежник» є роботодавцем і виплачує заробітну плату найманим працівникам;
— несвоєчасне подання звітності з ЄСВ.
Також не застосовується збільшення штрафів у зв'язку з повторністю порушень, вчинених у період з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), яким завершується дія карантину, і не нараховується пеня протягом цих періодів, а якщо вона була нарахована, то підлягає списанню.
Скільки платити за березень — травень 2020 р.
Базою нарахування ЄСВ для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб.
I сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. У разі якщо такий платник не отримав доходу (прибутку) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов'язаний самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про ЄСВ. Водночас сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Тим самим обов'язок визначення бази нарахування ЄСВ покладено на самих «незалежників», отримали вони дохід в окремому місяці, чи ні.
Також на це не впливає та обставина, що «незалежник» одночасно може бути найманим працівником та отримувати заробітну плату (і ЄСВ за нього сплачує роботодавець за основним місцем роботи у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок).
Тож виходить, якщо вже «незалежнику» все-таки сплачувати за березень, квітень та травень 2020 р., то не менш ніж 4723 х 22% = 1039,06 грн за кожен такий місяць.
А якщо у таких місяцях отримано оподатковуваний ПДФО дохід, то базою нарахування ЄСВ буде такий дохід (у межах 15 мінімальних зарплат). Але і в цьому разі вимога сплачувати ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок, залишається.
Тобто, наприклад, якщо сума місячного оподатковуваного доходу 100 грн, то сплатити ЄСВ за такий місяць треба в розмірі 1039,06 грн. А якщо сума місячного оподатковуваного доходу 100 тис. грн, то ЄСВ за такий місяць становитиме: 4723 х 15 х 22% = 15585,90 грн (а не 22 тис. грн).
Нормативна база
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Закон №533 — Закон України від 17.03.2020 р. №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)».
- Закон №591 — Закон України від 13.05.2020 р. №591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)».
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»