З 3 липня 2020 року відповідно до нового Закону про Митний тариф суб'єкти господарювання, особливо платники ПДВ, застосовують нові коди УКТ ЗЕД.
Код УКТ ЗЕД
Код товару згідно з УКТ ЗЕД є одним з обов'язкових реквізитів податкової накладної (пп. «і» п. 201.1 ПКУ). I якщо до деяких помилок у реквізитах податкової, які не перешкоджають ідентифікації здійсненої операції, її змісту, сторін, періоду, суми податкового зобов'язання, ПКУ ставиться поблажливо, то це не стосується коду товару згідно з УКТ ЗЕД. Податкова накладна, що містить незначні помилки в реквізитах, крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту (це уточнюється у п. 201.10 ПКУ).
У яких випадках не зазначається код УКТ ЗЕД
Код товару згідно з УКТ ЗЕД не зазначається в податкових накладних, які складені з типом причини 04, 08, 09, 13, 15.
Код товару зазначають у графі 3.1, і цю графу заповнюють на всіх етапах постачання товарів. Проставляють код товару суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо). Платники ПДВ, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України1, мають право фіксувати код товару згідно з УКТ ЗЕД не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код товару наводять на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону про Митний тариф.
1 У разі постачання товару, ввезеного на митну територію України, у графі 3.2 ставлять «Х». Графу 3.2 заповнюють на всіх етапах постачання товару.
Нові коди УКТ ЗЕД
4 червня 2020 р. було прийнято Закон про Митний тариф, який діє з 3 липня 2020 р. У тексті Закону сказано, що він набирає чинності з 1 липня 2020 року. Опубліковано Закон було у газеті «Голос України» 02.07.2020 р. Але Держмитслужба листом від 02.07.2020 р. №08-4/16-01-02/7/7302 повідомила, що нові коди УКТ ЗЕД застосовуються з 3 липня 2020 р.
Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) приведена у відповідність до сучасної редакції Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (остання версія 2017 року). Тож з 03.07.2020 р. коди товарів версії 2012 року втратили чинність.
Але низка товарних позицій: коди товарів 2402 10 00, 2402 10 00 10, 2402 10 00 90 (сигари), 2403 99 90, 2403 99 90 10, 2403 99 90 90 (тютюн), 3824 99 96 20 (суміші) — втрачають чинність лише з 1 січня 2021 року.
Тож з 3 липня 2020 року при визначенні коду товару згідно УКТ ЗЕД слід брати до уваги нові коди. I стосується це не лише імпортерів, а й усіх платників ПДВ. Ще раз нагадаємо, що продавці вітчизняних товарів (крім підакцизних) мають право зазначати лише перші чотири цифри відповідного коду товару згідно з УКТ ЗЕД.
У новому Митному тарифі більшість кодів залишилися незмінними. Для правильної класифікації товарів Державна митна служба розробила Перехідні таблиці.
Якщо у Перехідних таблицях код товару версії 2012 та у версії 2017 з позначенням «=», це означає, що код УКТ ЗЕД залишився без змін. Якщо ж бачите позначку «-», — слід взяти до уваги новий код УКТ ЗЕД. Крім того, рекомендуємо зайвий раз звірити код товару із версією 2017, наведеною у Законі про Митний тариф. Також у Перехідних таблицях можна побачити позначення «ex». Це означає, що товарна позиція товару нової версії (версії 2017 року) може траплятися кілька разів. Тож слід уважно перевірити позицію, категорію, підкатегорію товару.
Пільги з ПДВ
У нормах ПКУ, зокрема тих, які надають пільги в оподаткуванні, зазначено коди УКТ ЗЕД версії 2012. Цілком зрозуміло, що у платника податку може виникнути запитання: чи не втрачено ту чи іншу пільгу у з зв'язку появою нових кодів, якими замінено коди УКТ ЗЕД версії 2012?
Наприклад, постачання паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД тимчасово за п. 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ звільнено від ПДВ, і код цієї категорії товарів не змінено. А от п. 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 31 грудня 2022 року, звільняє від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома). Але увага: у згаданій нормі зазначено код УКТ ЗЕД версії 2012 — 8703 90 10 10. Якщо звернутися до Перехідних таблиць, знаходимо позначку «-», що означає, що код товару змінено. Згідно з новою версією 2017 тепер це коди УКТ ЗЕД 8703 80 10 10 та 8703 80 90 10.
Проте зміна коду не дає підстав для втрати пільги. Тож під режим звільнення від оподаткування ПДВ з 3 липня 2020 року підпадають електромобілі з новими кодами нового УКТ ЗЕД (підтверджують це і податкові органи, див. Iнформаційний лист ДПСУ від 10.08.2020 р. №14, запитання 5, див. «ДК» №33-34/2020).
ПН після 3 липня
Зрозуміло, що всіх платників ПДВ (як продавців, так і покупців) бентежить лише одне нагальне запитання: які коди УКТ ЗЕД слід зазначати у ПН? Адже:
— товар, який постачається сьогодні, міг бути придбаний на митній території України або ввезений на митну територію України чи виготовлений у червні, травні або раніше, до змін кодів УКТ ЗЕД;
— партія постачання складається із залишків товарів та нового товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України після 3 липня 2020 р.
Логічно, що при складанні податкової накладної продавець повинен зазначити той код УКТ ЗЕД, який зафіксовано у документах на придбання: митній декларації (код, визначений митниками) або податковій накладній (код, проставлений виробником, постачальником). Що стосовно цього думають податкові органи, сказано у листі Державної податкової служби України від 03.08.2020 р. №13281/7/99-00-05-06-02-07 (див. «ДК» №33-34/2020) та в ЗIР, підкатегорія 101.161.
1 Відповідь на запитання: «Який код УКТ ЗЕД зазначається в графі 3.1 податкової накладної по товарах, які були ввезені на митну територію України (як до, так і після 03.07.2020), якщо на момент здійснення операції з постачання товару змінився код товару згідно з УКТ ЗЕД у зв'язку з набранням чинності Законом України «Про Митний тариф України»?».
Починаючи з 03.07.2020 р., при здійсненні операцій з постачання товарів на митній території України, графу 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) податкової накладної слід заповнювати з урахуванням таких особливостей:
1) якщо придбання до 02.07.2020 р. (включно), — графа 3.1 код товару згідно з УКТ ЗЕД версії 2012 року;
2) якщо придбання з 03.07.2020 р., — графа 3.1 код товару згідно з УКТ ЗЕД версії 2017 року;
3) якщо постачається змішаний товар з однаковим найменуванням у графі 2 (новий, а також залишки придбаного до 02.07.2020 р.), але з різними кодами згідно з УКТ ЗЕД, — графа 3.1 код товару матиме два рядки:
— в одному — код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД версії 2012 року, придбаного/ввезеного до 02.07.2020 р. (включно);
— в другому — код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД версії 2017 року, придбаного/ввезеного починаючи з 03.07.2020 р.
Такий порядок заповнення графи 3.1 податкової накладної є важливим для уникнення блокування ПН, а також складання розрахунків коригування.
Тож загальне правило: який код УКТ ЗЕД на вході, такий і на виході.
Як уточнюють податківці в Iнформаційному листі №14 (питання 3) при цьому джерелом інформації про дати придбання відповідних партій товару мають бути митні декларації та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні, отримані платником податку. За такого підходу товар, фактично отриманий платником ПДВ, наприклад, 5 липня 2020 року, і податкова накладна на який складена на дату оплати авансу до 3 липня 2020 року із застосуванням коду УКТ ЗЕД версії 2012 року, надалі постачається із застосуванням коду УКТ ЗЕД версії 2012 року, оскільки такий код зазначено у податковій накладній, отриманій від постачальника такого товару.
До речі, податківці і раніше дотримувалися такої позиції: незважаючи на дію нових кодів УКТ ЗЕД, у податковій накладній треба зазначати той код УКТ ЗЕД, який був наведений у митній декларації при імпорті товарів (див. листи ДФСУ від 09.12.2016 р. №26713/6/99-99-15-03-02-15, від 15.02.2012 р. №4621/7/15-3417-20).
РК до податкових накладних
Покупцям слід пам'ятати, що податкова накладна, яка містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дає змоги повною мірою ідентифікувати здійснену операцію, а отже, не може бути підставою для віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту.
Розрахунок коригування до податкової накладної складають не лише у разі зміни суми компенсації товарів або перегляду цін. Розрахунок коригування треба скласти також у разі виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів. Для виправлення помилок, допущених в обов'язкових реквізитах податкової накладної, розрахунок коригування складають на дату виявлення помилки. Якщо при складанні податкової накладної припустилися помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, її можна виправити шляхом складання постачальником товару розрахунку коригування до такої податкової накладної на дату виявлення помилки та реєстрації ним розрахунку коригування в ЄРПН.
Проте, якщо починаючи з 3 липня 2020 р. відбувається зміна кількості або вартості товарів, поставлених до цієї дати, то у графі 4.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розрахунку коригування до податкової накладної, що була попередньо складена за операцією з постачання таких товарів, постачальнику слід зазначити код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД версії 2012 року, який проставлено у податковій накладній, що коригується.
Реквізити у чеку РРО
Суб'єктам господарювання, які у своїй діяльності використовують РРО (або програмний РРО), з 1 серпня 2020 року у фіскальному чеку на продаж підакцизної продукції необхідно зазначати код УКТ ЗЕД. До підакцизних належать товари, перелічені у п. 215.1 ПКУ.
Підакцизні товари
До підакцизних товарів належать:
— спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння);
— тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
— пальне, у т. ч. товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортні засоби, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у пп. 215.3.4 (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД);
— автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;
— електрична енергія.
Зверніть увагу, що коди деяких підакцизних товарів змінилися. Тому їх треба буде запрограмувати під нові коди УКТ ЗЕД версії 2017 року. Отже, з 1 серпня 2020 р. всі суб'єкти господарювання, які торгують підакцизними товарами, у кожному чеку РРО (або програмного РРО) перед назвою товару зобов'язані зазначати відповідний код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Щодо визначення у чеку коду УКТ ЗЕД алкогольного коктейлю див. консультацію «Який код УКТ ЗЕД у коктейлю?» див. «ДК» №33-34/2020.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про Митний тариф — Закон України від 04.06.2020 р. №674-IX «Про Митний тариф України».
- Перехідні таблиці — Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД 2012 року до УКТ ЗЕД версії 2017 року, затверджені наказом Держмитслужби від 01.07.2020 р. №234.
- Порядок №1307 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»