Підприємство придбаває в юрособи новий легковий автомобіль. ПДФО і ВЗ при цьому не сплачуються. А що ще в обліку і звітності потрібно врахувати?
При придбанні автомобіля насамперед укладають договір купівлі-продажу. Такий договір складають у письмовій формі (ст. 208 ЦКУ). Водночас, позаяк сторонами договору є юрособи, його нотаріальне посвідчення не потрібне.
Після цього складають документ, яким засвідчується передача автомобіля від продавця до покупця. Як варіант, це може бути видаткова накладна або акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (далі — ОЗ) (типова форма №ОЗ-1). Разом з автомобілем передаються також технічна документація, паспорт транспортного засобу.
Після придбання підприємство зобов'язане зареєструвати авто протягом десяти діб з дати придбання (одержання) або митного оформлення чи тимчасового ввезення на територію України (п. 7 Порядку №1388). Не зареєстрований у зазначений строк в органі МВС автомобіль без номерних знаків використовувати заборонено.
Повідомлення за ф. №20-ОПП
Відповідно до пп. 63.3 ПКУ одним зі способів податкового контролю є контроль за місцем розташування як платника податків, так і об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Для здійснення такого податкового контролю застосовується Порядок №1588. Він передбачає, що платник податків зобов'язаний повідомляти податківців про об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з оподаткуванням.
Відповідно до п. 8.4 р. VIII Порядку №1588, повідомлення про об'єкти оподаткування чи об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, подають за формою №20-ОПП протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
Позаяк автомобіль використовуватиметься платником податків як транспортний засіб (про це свідчить факт його реєстрації в органі МВС), то про такий автомобіль слід подати форму №20-ОПП за податковою адресою платника податку протягом 10 р. д. з дати його придбання.
Бухгалтерський облік
Відповідно до Iнструкції №291, облік витрат, понесених у зв'язку з придбанням автомобіля до введення в експлуатацію, провадять на рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».
При цьому зверніть увагу, що до первісної вартості потраплять також витрати на реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на таке авто (п. 8 П(С)БО 7).
Введення автомобілю в експлуатацію відображають бухгалтерським записом Д-т 105 К-т 152. Згідно з п. 10 Методрекомендацій №561 підставою введення ОЗ в експлуатацію є «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма №ОЗ-1).
Після введення в експлуатацію підприємство нараховує амортизацію такого автомобіля відповідно до обраного методу і визначеного строку корисного використання, за допомогою бухгалтерського запису: Д-т 23, 92, 93 К-т 131 (залежно від мети його використання).
Зверніть увагу!
Нарахування амортизації починається у місяці, наступному за місяцем введення такого ОЗ в експлуатацію.
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначають шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства згідно з НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то зважаючи на те що автомобіль належить до основних засобів, підприємство буде зобов'язане застосовувати амортизаційні різниці, зазначені у розділі I додатка РI (ці різниці визначені ст. 138 ПКУ), зокрема підприємство зобов'язане:
— збільшити фінрезультат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
— зменшити фінрезультат до оподаткування на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пп. 138.3 ПКУ.
Збір до Пенсійного фонду
Збір до ПФ сплачують при придбанні легкових автомобілів, які підлягають першій держреєстрації в Україні територіальними органами МВС, крім випадків забезпечення легковими автомобілями інвалідів та успадкування легкових автомобілів (п. 7 ст. 1 Закону №400).
Позаяк підприємство придбаває нове авто і відповідно здійснює його першу реєстрацію, то воно зобов'язане сплатити збір до ПФ за ставкою залежно від його вартості (п. 8 ст. 4 Закону №400):
— 3% — якщо об'єкт оподаткування не перевищує 165 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року;
— 4% — якщо об'єкт оподаткування перевищує 165, але не перевищує 290 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року;
— 5% — якщо об'єкт оподаткування перевищує 290 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року.
Транспортний податок
За пп. 267.1.1 ПКУ платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до пп. 267.2.1 ПКУ є об'єктами оподаткування.
За пп. 267.2.1 ПКУ об'єктом оподаткування є легкові автомобілі, які одночасно підпадають під такі вимоги:
— з року їх випуску минуло не більше п'яти років (включно);
— їхня середньоринкова вартість становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року (у 2018 році — 1 396 125 грн).
Середньоринкову вартість автомобіля визначають за інформацією, наведеною на сайті Мінекономрозвитку. Підприємство за допомогою зазначеного вище сайту визначає, чи підпадає придбаний автомобіль під оподаткування транспортним податком, чи ні, зважаючи на такі його характеристики, як марка, модель, рік випуску, об'єм циліндрів двигуна, тип пального.
Якщо автомобіль з відповідними показниками не зазначено у переліку на сайті Мінекономрозвитку, то він не є об'єктом оподаткування транспортним податком і, відповідно, підприємство такого податку не сплачує і декларацію з транспортного податку не подає.
Нормативна база
- Закон №400 — Закон України від 26.06.97 р. №400/97-ВР «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування».
- Методрекомендації №561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. №561.
- Порядок №1388 — Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою КМУ від 07.09.98 р. №1388.
- Порядок №1588 — Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. №1588.
- П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. №92.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»