Підприємство помилково завищило суму збитків у декларації за 2018 рік. За підсумками 2019 року воно також збиткове. Чи варто виправляти декларацію за 2018 рік? Які можуть бути наслідки?
Наслідки самостійного виправлення або невиправлення помилки
Сам по собі факт завищення збитків у декларації з податку на прибуток до негативних наслідків не призводить, тому що у підприємства не виникає сума податку до сплати і, отже, немає її заниження. Немає підстав нараховувати санкції і податківцям.
Нагадаємо, що штраф у розмірі 3% або 5% передбачено у разі самостійного виправлення помилки у податковій декларації, яка призвела до заниження податкового зобов'язання і, отже, до недоплати податку до бюджету — див. п. 50.1 ПКУ.
Штраф за ст. 123 ПКУ нараховується податковою у разі самостійного визначення суми податкового зобов'язання, зазначеного у податковому повідомленні-рішенні. У цьому випадку податкового зобов'язання немає.
Завищення збитків у декларації за 2018 рік не призвело до заниження податкового зобов'язання у 2018 році. Тож виправлення цієї декларації не призведе до нарахування штрафу у розмірі 3% або 5%, а також 25% (або 50% при повторному порушенні протягом 1095 днів).
Далі, за результатами 2019 року підприємство теж отримало збиток. Якщо воно не виправлятиме декларацію за 2018 рік, а перенесе завищену суму збитків до декларації за 2019 рік (через рядок 3.2.4 додатка РІ), то в цьому разі теж не станеться заниження податкового зобов'язання. Але підприємство матиме вже дві помилкові декларації — за 2018 та 2019 роки.
Проблеми можуть виникнути у тому звітному періоді, коли підприємство отримає прибуток і захоче зменшити його на суму торішніх збитків. І ось тут потрібно буде, щоб сума збитків була правильна.
Як варіант, до «прибуткової» декларації можна буде перенести правильну суму збитків, а не ту, що буде зазначена у рядку 04 тогорічної декларації. Але невідомо, як до цього поставляться податківці, — чи не заперечуватимуть вони право підприємства на зменшення оподатковуваного прибутку на тій підставі, що перенесена сума збитків не відповідає сумі, задекларованій у минулих роках?
Тому підприємство має прийняти рішення про доцільність виправлення декларації за 2018 рік — тепер або в тому році, коли буде отримано прибуток. І слід пам'ятати, що у разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку — п. 102.1 ПКУ.
Наслідки виявлення помилки контролюючим органом
Якщо платник податку на прибуток самостійно не виправить цієї помилки до початку податкової перевірки і контролери самі виявлять заниження податкового зобов'язання, то настануть наслідки, передбачені п. 123.1 ПКУ: у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ, це тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку це тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання.
Наприклад, якщо у 2020 році буде отримано прибуток у сумі 2 500 тис. грн, а тогорічні збитки становлять 1800 тис. грн (з яких 500 тис. грн — сума завищення збитків), то підприємство може помилитися у визначенні податку до сплати:
Оподатковуваний прибуток за 2020 рік: 2 500 000 - 1 800 000 = 700 тис. грн, сума податку: 700 тис. грн х 18% = 126 тис. грн.
Якби не було завищення збитків, то результати 2020 року будуть такі: оподатковуваний прибуток: 2 500 000 - 1 300 000 = 1 200 тис. грн, сума податку: 1 200 000 х 18% = 216 тис. грн.
Виникає недоплата податку на прибуток: 216 000 - 126 000 = 90 тис. грн.
Якщо це виявлять податківці під час перевірки, вони можуть нарахувати штраф у сумі: 90 000 х 25% = 22,5 тис. грн.
Ці наслідки можуть настати лише в тому разі, якщо платник податку використає завищену суму збитків для зменшення додатного фінрезультату з метою оподаткування у тому році, в якому він виникне, і тим самим занизить суму податку до сплати. Штраф нараховуватиметься на суму заниження податку.
Висновки
1. Поки підприємство є збитковим, факт завищення суми збитків у 2018 році не призводить до негативних наслідків.
2. У тому році, коли підприємство отримає прибуток, йому доведеться вирішувати проблему завищеної суми збитків минулих періодів. Для цього пропонуємо такі рішення:
а) не виправляти збиткові декларації за 2018-й та наступні роки і не включати збитки минулих років з метою зменшення фінрезультату у прибутковому році;
б) не виправляти збиткові декларації за 2018-й та наступні роки, а у прибутковому році з метою зменшення фінрезультату використати правильну суму збитків;
в) виправити збиткові декларації за 2018 та 2019 роки і позбутися можливих проблем у майбутньому.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»