Якщо на підприємстві є працівники-іноземці, можливий варіант, що заробітну плату вони отримують у валюті. Постає логічне запитання: а як же її індексувати? Або ж варіант, коли зарплата встановлена в еквіваленті валюти. Чи буде провадитися індексація у такому разі?
Зарплата в еквіваленті іноземної валюти
Заробітна плата працівників підприємств на території України виплачується в грошових знаках, що мають законний обіг на цій території (ст. 23 Закону про оплату праці).
Проте в законодавстві не міститься заборон щодо встановлення розмірів посадових окладів із прив'язкою до валюти. Отже, встановити зарплату можна як у національній, так і в іноземній валюті.
Також про це згадувалося у листі Мінсоцполітики від 22.08.2013 р. №923/13/84-13: якщо в колективному договорі розміри заробітної плати встановлено у прив'язці до іноземної валюти, виплата здійснюється в гривнях і мають бути обумовлені вимоги щодо перерахунку іноземної валюти в гривні відповідно до курсу НБУ, що діє на момент нарахування заробітної плати.
Тобто сума заробітної плати на дату нарахування, найімовірніше, буде різною, залежно від курсу іноземної валюти на певну дату.
Має бути зазначено, поряд з окладом в іноземній валюті, примітку: «На момент нарахування зарплати сума перераховується в гривні за курсом НБУ».
Також не буде порушенням, якщо зарплату у валюті зафіксувати за курсом на дату її встановлення. Тоді на кожну дату нарахування сума зарплати буде однаковою, адже буде прив'язка до курсу на дату її встановлення.
Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів, вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях, такі доходи перераховуються за курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) цих доходів (п. 164.4 ПКУ). Тож з метою оподаткування ПДФО доходи в іноземній валюті перераховуються в гривні за офіційним курсом іноземної валюти.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону про ЄСВ, розмір ЄСВ обчислюється лише в національній валюті, у т. ч. з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі. Тож обчислення ЄСВ зі сум, виражених в іноземній валюті, провадиться шляхом перерахування зазначених сум у національну валюту України за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, встановленим НБУ на день обчислення внеску.
Також обчислення ЄСВ здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на котрі, відповідно до Закону про ЄСВ нараховується внесок.
Отже, як і у випадку з ПДФО, доходи у вигляді зарплати з метою обчислення ЄСВ перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент її нарахування.
Докладніше у прикладі 1.
Приклад 1 Працівникові на посаді менеджера зі збуту за умовами трудового договору зарплата виплачується з прив'язкою до валюти в гривневому еквіваленті 500 євро, на дату нарахування 30 жовтня 2017 р. курс становить 35,00 грн за 1 євро. Бухгалтерія нараховує зарплату у гривнях за курсом НБУ на дату такого нарахування. Бухгалтерський та податковий облік наведено у таблиці.
Таблиця
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Нараховано зарплату за жовтень 2017 р. Курс НБУ на дату нарахування зарплати — 35 грн за 1 євро Сума зарплати у гривнях: 500 євро х 35 = 17500,00 грн |
93 | 661 | 17500,00 500 євро |
| 2. | Нараховано ЄСВ: 17500,00 х 22% = 3850,00 | 93 | 651 | 3850,00 |
| 4. | Утримано ПДФО: 17500,00 х 18% = 3150,00 | 661 | 641 | 3150,00 |
| 5 | Утримано військовий збір: 17500,00 х 1,5% = 262,50 | 661 | 642 | 262,50 |
| 5. | Перераховано: ЄСВ ПДФО ВЗ |
651 641 642 |
311 311 311 |
3850,00 3150,00 262,50 |
| 6. | Отримано готівкові кошти з банку на виплату зарплати (гривні) | 301 | 311 | 14087,5 |
| 7. | Виплачено зарплату готівкою | 661 | 301 | 14087,5 |
Iндексація
Iндексації підлягають грошові доходи громадян, одержані у гривнях на території України, які не мають разового характеру (п. 2 Порядку №1078).
З цього випливає: якщо у працівника-нерезидента зарплата на території України в іноземній валюті, то її індексувати не треба, бо немає законних підстав.
У разі отримання зарплати працівниками як резидентами, так і нерезидентами з прив'язкою до валюти, але у гривнях таку зарплату необхідно індексувати.
Як уже з'ясували, у працівників-резидентів зарплата не може бути встановлена в іноземній валюті, лише — в еквіваленті.
Тож як на практиці проіндексувати «валютну» зарплату, дізнаємося з прикладу 2.
Приклад 2 Варіант 1. На підприємстві встановлено оклад, еквівалентний 500 євро.
Тут слід видавати щомісяця наказ такого характеру:
«з 01.11.2017 р. установити оклад 17500,00 грн (якщо курс євро — 35,00 грн за 1 євро)»;
«з 01.12.2017 р. установити оклад 18500,00 грн (якщо курс євро — 37,00 грн за 1 євро)» і так далі щодо кожного місяця.
Варіант 2. Для того щоб бухгалтеру не обтяжувати себе щомісячним виданням наказів, можна піти іншим шляхом, зазначивши у наказі таке: «Встановити посадовий оклад у розмірі, що становить у гривнях суму, еквівалентну 500 євро за курсом НБУ на дату нарахування зарплати».
Тобто в такому варіанті не треба щомісяця видавати накази.
Отже, індексацію слід провадити залежно від коливання курсу іноземної валюти на дату нарахування, залежно від збільшення чи зменшення окладу.
Пам'ятаймо, що зменшення окладу не впливає на зміну «базового» місяця1, впливає лише збільшення.
1 Мається на увазі місяць, в якому підвищувався оклад за посадою працівника.
Також на госпрозрахункових підприємствах рекомендуємо, особливо в такому випадку, активно застосовувати п. 5 Порядку №1078. У ньому сказано: «Працівникам підприємств i організацій, які перебувають на госпрозрахунку, підвищення заробітної плати у зв'язку зі зростанням рівня інфляції провадиться у порядку, визначеному у колективних договорах, але не нижче від норм, визначених Законом України «Про індексацію грошових доходів населення» та положеннями цього Порядку».
Тож, чітко зазначивши умови індексації в колдоговорі, але не нижче від законодавчо встановлених норм, можна на тривалий період не перейматися запитанням: як же індексувати зарплату, якщо вона прив'язана до валюти?
Нормативна база
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Закон про оплату праці — Закон України від 24.03.95 р. №108/95-ВР «Про оплату праці».
- П(С)БО 21 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.
- Порядок №1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. №1078.
Олексій ХРУСТОВСЬКИЙ, бухгалтер-практик