Літо — це не тільки пора розваг та відпочинку, а ще й безліч можливостей заробити. Літом особливо актуальна виносна та виїзна торгівля (морозивом, напоями, продуктами харчування та іншим повсякденним крамом). Розгляньмо, як організувати виносну (виїзну) торгову точку та вести облік торгівлі.
Правила виносної (виїзної торгівлі)
Поняття виносної та виїзної торгівлі у законодавстві не визначено, але їхній зміст можна зрозуміти з норм Порядку №833 та Правил №369.
За п. 3 Правил №369 продаж товарів може здійснюватися через:
— пункти некапітальної забудови (кіоски, ятки, рундуки, палатки, павільйони для сезонного продажу товарів, торгові автомати);
— засоби пересувної мережі — автомагазини, автокафе, авторозвозки, автоцистерни, магазини-автопричепи, візки, спеціальне технологічне обладнання (низькотемпературні лотки-прилавки);
— розноски, лотки, столики тощо.
Згідно з п. 6.35 ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля» дрібнороздрібна торговельна мережа — це частина роздрібної торговельної мережі, яка об'єднує торговельні об'єкти, розміщувані у спорудах некапітального типу або в пересувних (переносних) технічних засобах, і призначена для організування продажу товарів певного асортименту з використанням найпростішої технології торговельного процесу.
Згідно з п. 12 Порядку №833 у разі здійснення виїзної (виносної) торгівлі, а також продажу товарів з використанням інших нестаціонарних засобів на робочому місці продавця встановлюється табличка із зазначенням прізвища, імені та по батькові продавця, відомостей про суб'єкта господарювання, що організував торгівлю:
— для юрособи — найменування, адреса і номер телефону;
— для фізособи-підприємця — прізвище, ім'я та по батькові.
Аналогічні вимоги містяться у п. 21 Правил №369, а також тут встановлено вимоги до автотранспортних засобів, з яких ведеться виїзна торгівля. Цей пункт також вимагає від фізособи зазначення номера свідоцтва про державну реєстрацію та найменування органу, що здійснив реєстрацію. Ті ФОП, які під час держреєстрації отримали не свідоцтво, а виписку з ЄДРПОУ, наводять дату та номер запису в Єдиному державному реєстрі.
Діяльність з виносної та виїзної торгівлі регламентується загальними нормами, що стосуються всіх видів торгівлі. Загальні правила ведення роздрібної торгівлі визначено Порядком №833. Зокрема, при здійсненні виносної або виїзної торгівлі слід забезпечити:
— відповідність місця для ведення торгівлі необхідним санітарним нормам, а технічного стану місця, будівлі та устаткування — вимогам нормативних документів щодо зберігання, виробництва та продажу відповідних товарів, а також охорони праці;
— продаж товарів та їх обмін згідно з установленими правилами і нормами. Зокрема, згідно з Законом про захист прав споживачів та Закону про РРО.
Засоби вимірювальної техніки, що використовуються у торговельній діяльності, мають бути у справному стані, мати повірочне клеймо та проходити періодичну повірку в установленому законодавством порядку (п. 11 Порядку №833).
Згідно з п. 30 Порядку №833, продаж продовольчих товарів, готових до вживання, а також тих, що швидко псуються, та інших продовольчих товарів (у тому числі овочів і фруктів) за межами торговельного приміщення (виїзна, виносна торгівля) здійснюється у відведених для цього місцях за умови дотримання встановлених для таких товарів температурного режиму зберігання та санітарних норм. На кожну партію таких товарів, якщо це передбачено законом, видається супровідний документ, яким підтверджується якість і безпека, із зазначенням найменування товару, виробника, його адреси, дати виробництва (виготовлення), строку придатності.
Найперша вимога до вуличної торгівлі — це простота її асортименту (п. 4 Правил №369). Є також і прямі заборони на продаж певних продуктів (п. 8 Правил №369). На вулицях міст заборонено продавати алкогольні напої та тютюнові вироби, проте в сільській місцевості дозволяється продавати ці товари через автомагазини системи споживчої кооперації за наявності марок акцизного податку. При цьому вік продавця повинен перевищувати 18 років. Поняття алкогольних напоїв визначено в ст. 1 Закону №481 та в пп. 14.1.5 ПКУ.
Алкогольні напої
Алкогольні напої — продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206, 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Не можна продавати нефасовані та неупаковані продовольчі товари з розносок, лотків, столиків, кошиків та неспеціалізованого транспорту (такі групи товарів, як бакалія, кондитерські, хлібобулочні вироби тощо). Можна продавати в нефасованому та неупакованому вигляді картоплю, овочі, фрукти, плоди, ягоди, баштанні культури в період їх сезонного продажу, а також морозиво, квіти.
Зрозуміло, що на виносній торговій точці мають бути забезпечені умови для дотримання санітарних норм та правил, температурних режимів, умов зберігання та продажу товарів. На вуличну торгівлю поширюються загальні заборони на продаж товарів, обіг яких заборонено законодавчими актами, а також товарів, вільна реалізація яких є забороненою.
Продавці продовольчих товарів підлягають систематичному медичному обстеженню, результати якого заносяться в їхні особисті медичні книжки, що зберігаються на робочих місцях. Медичні книжки пред'являються на вимогу працівників санітарно-епідеміологічної служби.
Пересувні павільйони, автофургони, палатки, лотки, прилавки тощо підпадають під визначення тимчасової споруди для ведення підприємницької діяльності, наведене в ст. 28 Закону про містобудівну діяльність, а визначення пересувної тимчасової споруди надано у п. 1.4 розділу I Порядку №244.
Пересувна тимчасова споруда
Пересувна ТС — споруда, яка не має закритого приміщення для тимчасового перебування людей, у якій може бути розміщене торговельне обладнання, низькотемпературний прилавок, лоток, ємність, торговельний автомат, інші пристрої для сезонної роздрібної торгівлі та іншої підприємницької діяльності.
Розміщення тимчасових споруд регламентовано Порядком №244. СГД можуть розміщувати павільйони, автофургони, палатки на підставі паспорта прив'язки, що отримується ними відповідно до розділу II Порядку №244. Паспорт видається органами місцевої ради.
Згідно з п. 1.8 розділу I Порядку №244, для розміщення холодильного й іншого обладнання (для забезпечення санітарних заходів або дотримання вимог санітарних норм) поруч із тимчасовою спорудою не потрібно отримувати жодного дозволу. При цьому загальна площа, яку займає таке обладнання, не може перевищувати 25% площі тимчасової споруди, а обладнання має розміщуватися поруч із нею.
До вуличної торгівлі висувається також чимало інших вимог, що стосуються торгівлі загалом. Насамперед це вимоги законів про захист прав споживачів, про якість харчових продуктів, про санітарне благополуччя, Правил №185. При реалізації харчових продуктів слід також дотримуватись вимог Санітарних правил для підприємств продовольчої торгівлі, затверджених наказом МОЗ від 16.04.91 р. №5781-91.
Документи на товар при здійсненні виїзної торгівлі
Згідно з п. 28 Правил №369, працівники пунктів дрібнороздрібної торговельної мережі на товари, одержані для продажу, якщо це передбачено законодавством, повинні мати:
— товарно-транспортні накладні, прибутково-видаткові накладні, приймальні акти, забірні листи тощо із зазначенням назви, сорту, кількості, ціни та загальної вартості товару;
— документи, згідно з якими надійшли товари, що підлягають обов'язковій сертифікації, з позначенням реєстраційних номерів сертифіката відповідності чи свідоцтва про визнання відповідності та/або декларації про відповідність, якщо це встановлено технічним регламентом з підтвердження відповідності на певний товар;
— копії гігієнічних висновків, завірених печаткою суб'єкта господарювання, від якого одержано ці товари, щодо товарів, які не підлягають обов'язковій сертифікації відповідно до переліку, затвердженого МОЗ;
— документи, які засвідчують відповідність якості товарів вимогам нормативних документів (для імпортних товарів — копії сертифікатів, викладені мовою країни-експортера та українською або російською мовою, завірені печаткою суб'єкта господарювання, від якого одержано ці товари).
Товаросупровідними документами можуть бути товарно-транспортні накладні, накладні тощо. Як правило, юрособи, на яких поширюється Закон про бухоблік, отримують такі документи від постачальників. Для фізосіб-підприємців є певні нюанси.
Згідно з п. 177.10 ПКУ, ФОП на загальній системі оподаткування зобов'язаний вести Книгу обліку доходів і витрат і мати підтвердні документи щодо походження товару: товарно-транспортні накладні, накладні та інші подібні документи. Ці документи потрібні йому також у тому числі для обліку витрат, заповнення Книги обліку доходів і витрат.
Щодо наявності документів стосовно походження товару у ФОП-«єдинників» зазначимо таке. ФОП-«єдинники», які є платниками ПДВ, повинні вести облік відповідно до п. 44.1, пп. 296.1.2 ПКУ, якими передбачено ведення обліку, в тому числі витрат, до яких входить і вартість проданого товару.
Якщо документів на товар немає в наявності, то для ФОП-«єдинників», які не є платниками ПДВ, є норма абзацу другого п. 292.3 ПКУ, згідно з якою до доходу включається вартість безоплатно отриманого товару.
Безоплатно отриманими вважаються товари, надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно з законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку. В ситуації, коли жодних документів на товар немає (в тому числі письмових договорів), можливо лише вважати такий товар переданим платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використаним. Але й тут можливий контраргумент — немає й письмового договору на відповідальне зберігання. Отже, для ФОП-«єдинників» у ПКУ немає прямої щодо вимоги обов'язкової наявності документів на товар, але на виконання п. 28 Правил №369 документи в них повинні бути.
Застосування РРО при виносній (виїзній) торгівлі
Нормами ст. 3 Закону про РРО встановлено, що СГ, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через РРО, або у випадках, передбачених Законом про РРО, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (далі — РК). Це стосується всіх юридичних осіб та ФОП на загальній системі оподаткування.
Статтею 9 Закону про РРО встановлено випадки, коли РРО та РК не застосовуються, зокрема, при продажу:
— товарів ФОП-«єдинниками», яким п. 296.10 ПКУ дозволено не застосовувати РРО (крім технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту)1;
1 Платники ЄП — фізособи 2-ї та 3-ї груп з річним обсягом доходу до 1 млн грн, також див. постанову КМУ від 16.03.2017 р. №231.
— у кіосках, з лотків і розносок газет, журналів та інших видань, листівок, конвертів, знаків поштової оплати, якщо питома вага такої продукції становить понад 50% загального товарообігу за відсутності продажу алкогольних напоїв, підакцизних непродовольчих товарів та технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту;
— води, молока, квасу, олії та живої риби з автоцистерн, цистерн, бочок та бідонів.
Також Переліком №1336 визначено окремі форми та умови ведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, коли дозволено проводити розрахункові операції без застосування РРО з використанням розрахункових книжок і КОРО. Зокрема, це:
— роздрібна торгівля через засоби пересувної торговельної мережі (автомагазини, авторозвозки, автоцистерни, цистерни, бочки, бідони, низькотемпературні лотки-прилавки, візки, розноски, лотки, столики), розташовані за межами стаціонарних приміщень (п. 2 Переліку №1336);
— роздрібна торгівля на ринках, ярмарках, за винятком розташованих на їх території магазинів, кіосків, палаток, павільйонів, приміщень контейнерного типу (п. 3 Переліку №1336);
— торгівля на території сіл і селищ міського типу, яким згідно із Законом №56 надано статус гірських (п. 22 Переліку №1336). Населені пункти, яким надається статус гірських, визначено Переліком №647.
Але для цих видів діяльності установлено обмеження: граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) від їх здійснення не має перевищувати 200 тис. грн на один суб'єкт господарської діяльності. У разі перевищення застосування РРО є обов'язковим.
Тож слід проаналізувати конкретні умови кожного СГ, який має намір здійснювати виносну (виїзну) торгівлю, та з'ясувати, чи потрібен РРО саме йому. У більшості випадків, як бачимо, без РРО можна обійтися. Якщо СГ не може уникнути використання РРО, то він може використовувати договір доручення, за яким СГ доручає фізособі здійснювати продаж товарів, а потім ця фізособа як повірений перераховує виручку на рахунок СГ.
Відповідальність за порушення
Відповідальність за порушення, скоєні під час виїзної (виносної) торгівлі, така сама, як і за порушення при веденні торгівлі у приміщенні:
— за порушення прав споживачів — згідно зі ст. 23 Закону про захист прав споживачів;
— за порушення санітарного законодавства, стандартів якості продукції — згідно зі ст. 42, ст. 45 та ст. 46 Закону про санітарне благополуччя.
Оприбуткування готівкової виручки
Оприбуткування готівкової виручки від виносної (виїзної) торгівлі здійснюється згідно з Положенням №637. Згідно з п. 2.6 Положення №637 уся готівка, яка надходить до кас, має своєчасно (у день одержання коштів) та повною сумою оприбутковуватися. Оприбуткування готівки — це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, Книзі обліку доходів і витрат (для підприємців), КОРО. Таким чином, готівкова виручка має бути оприбуткована щоденно (в разі її надходження) — це стосується всіх СГ.
Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення №637 (це стосується тих, хто влаштовує виносні (виїзні) точки продажу власної продукції), є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Готівкову виручку до каси здають продавці виносних (виїзних) точок.
Якщо СГ все-таки використовує РРО або РК, то оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
А як щодо фізосіб-підприємців? Адже вони касової книги не ведуть, і РРО застосовують не всі з них.
Відповідно до п. 177.10 ПКУ ФОП-«загальносистемники» зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат, у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати. Форму та порядок її ведення затверджено наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. №481.
ФОП-«єдинники» згідно з пп. 296.1.1 та пп. 296.1.2 ПКУ ведуть Книгу обліку доходів або Книгу обліку доходів і витрат за формою та в порядку, визначених наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. №579. У разі ведення Книги обліку доходів платники єдиного податку щодня, за підсумками робочого дня, відображають отримані доходи, а у разі ведення Книги обліку доходів і витрат — також і понесені витрати.
Дата визнання доходу
Оскільки виносна і виїзна торгівля має ознаки роздрібної торгівлі, то, як правило, перехід права власності на товари відбувається одночасно з отриманням коштів за них. Тому датою визнання доходу від продажу товарів через виносну (виїзну) точку для юросіб є дата оприбуткування готівки в касі. Аналогічно (тобто за фактом отримання виручки) визначається дата отримання доходу від реалізації і для фізосіб-підприємців, незалежно від системи оподаткування.
Таким чином, відсутність у вищезазначених книгах запису про отриману готівку вважається контролерами її неоприбуткуванням. I за це порушення, відповідно до п. 1 Указу №436, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Оформлення податкової накладної платниками ПДВ
У разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником ПДВ) податкова накладна складається продавцем — платником ПДВ за щоденними підсумками операцій (якщо її не виписали на окремі з них) (п. 12 та п. 14 Порядку №1307). У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться помітка «Х» та зазначається тип причини: 11 — Складена за щоденними підсумками операцій. У графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Iндивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний IПН «100000000000». Опис (номенклатура) товарів/послуг та код товару згідно з УКТ ЗЕД заповнюються за даними Z-звіту РРО (у разі його використання) або за даними обліку проданих товарів (у разі незастосування РРО). Заповнювати номенклатуру одним рядком з найменуванням на кшталт «Товари в асортименті» не можна, тому що при цьому неможливо буде відобразити кількість та ціну проданого товару, а також код УКТ ЗЕД. Всі ці реквізити є обов'язковими реквізитами ПН згідно з 201.1 ПКУ, до того ж таке узагальнення показників не передбачено Порядком №1307.
Приклад Для здійснення виносної торгівлі у червні 2017 р. підприємство понесло такі витрати:
— амортизація торгового обладнання за червень 2017 р. — 3660 грн;
— виготовлення рекламних матеріалів (банерів) у сторонній організації — 900 грн (у т. ч. ПДВ — 150 грн);
— витрати палива на транспортування товарів та обладнання до місця торгівлі — 1100 грн;
— витрати на оплату праці продавців, що залучені до виносної торгівлі, — 18000 грн, нарахування ЄСВ — 3960 грн.
За червень 2017 р. продано товарів на суму 156000 грн, у т. ч. ПДВ — 26000 грн. Собівартість проданих товарів — 96000 грн.
Відображення операцій в обліку підприємства показано у таблиці.
Таблиця
Облік операцій з виносної торгівлі в червні 2017 р.
|
№
з/п |
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума,грн
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
|||
|
1.
|
Списано амортизацію торгового обладнання |
93
|
131
|
3660,00
|
|
2.
|
Отримано за накладною рекламні матеріали — банери |
209
|
631
|
750,00
|
|
3.
|
Відображено ПК з ПДВ за наявності зареєстрованої ПН |
641
|
631
|
150,00
|
|
4.
|
Сплачено постачальнику за рекламні матеріали — банери |
631
|
311
|
900,00
|
|
5.
|
Нараховано заробітну плату продавцям |
93
|
661
|
18000,00
|
|
6.
|
Утримано ПДФО та ВЗ із заробітної плати |
661
661 |
641
642 |
3240,00
270,00 |
|
7.
|
Нараховано ЄСВ на заробітну плату |
93
|
651
|
3960,00
|
|
8.
|
Списано паливо, витрачене на транспортування товарів та обладнання |
93
|
203
|
1100,00
|
|
9.
|
Встановлено банери на торгове обладнання |
93
|
209
|
750,00
|
|
10.
|
Продано товари за готівку |
301
|
702
|
156000,00
|
|
11.
|
Відображено ПЗ з ПДВ |
702
|
641/ПДВ
|
26000,00
|
|
12.
|
Внесено готівку на рахунок у банку |
311
|
301
|
156000,00
|
|
13.
|
Списано собівартість реалізованих товарів |
902
|
282
|
96000,00
|
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
- Закон про захист прав споживачів — Закон України від 12.05.91 р. №1023-XII «Про захист прав споживачів».
- Закон про містобудівну діяльність — Закон України від 17.02.2011 р. №3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності».
- Закон про РРО — Закон України від 06.07.95 р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
- Закон про санітарне благополуччя — Закон України від 24.02.94 р. №4004-XII «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення».
- Закон про якість харчових продуктів — Закон України від 23.12.97 р. №771/97-ВР «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів».
- Закон №56 — Закон України від 15.02.95 р. №56/95-ВР «Про статус гірських населених пунктів в Україні».
- Закон №481 — Закон України від 19.12.95 р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
- Указ №436 — Указ Президента України від 12.06.95 р. №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».
- Перелік №647 — Перелік населених пунктів, яким відповідно до Закону України «Про статус гірських населених пунктів в Україні» надається статус гірських, затверджений постановою КМУ від 11.08.95 р. №647.
- Перелік №1336 — Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затверджений постановою КМУ від 23.08.2000 р. №1336.
- Положення №637 — Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. №637.
- Порядок №244 — Порядок розміщення тимчасових споруд для провадження підприємницької діяльності, затверджений наказом Мінрегіону від 21.10.2011 р. №244.
- Порядок №833 — Порядок провадження торговельної діяльності та правила торговельного обслуговування на ринку споживчих товарів, затверджені постановою КМУ від 15.06.2006 р. №833.
- Порядок №1307 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307.
- Правила №185 — Правила роздрібної торгівлі продовольчими товарами, затверджені наказом Мінекономіки від 11.07.2003 р. №185.
- Правила №369 — Правила роботи дрібнороздрібної торговельної мережі, затверджені наказом МЗЕЗторгу від 08.07.96 р. №369.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»