У попередньому номері («ДК» №32/2015) було розглянуто низку питань стосовно індексації. У цьому номері продовжимо тему.
Визначення базового місяця, якщо працівниця вийшла на роботу з відпустки для догляду за дитиною
Працівниця вийшла на роботу з відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трьох років, яка розпочалася у 2013 р., а закінчилася у липні 2015 р. На момент початку відпустки для догляду за дитиною працівниця обіймала посаду бухгалтера і її оклад становив 2000,00 грн. У грудні 2014 р. за цієї посадою оклад було підвищено до 5000,00 грн. Який місяць є базовим для проведення індексації?
Проведення індексації заробітної плати жінок, які вийшли з відпустки для догляду за дитиною, врегулювали Постановою КМУ від 29.01.2014 р. №36 «Про внесення змін до Порядку проведення індексації грошових доходів населення», якою Порядок №1078 доповнено новим п. 10-3.
Для працівників, які використали відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та відпустку без збереження заробітної плати, що передбачені законодавством про відпустки, під час визначення базового місяця для проведення індексації зберігаються такі самі умови нарахування сум індексації, як і в інших працівників, які обіймають аналогічні посади, з урахуванням положень п. 1-1, 4 та п. 5 Порядку №1078.
А саме: підвищення грошових доходів громадян у зв'язку з індексацією здійснюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, у якому офіційно опубліковано індекс споживчих цін (п. 1-1 Порядку №1078).
Індексації підлягають грошові доходи населення у межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних і демографічних груп населення (п. 4 Порядку №1078).
У разі зростання грошових доходів населення без перегляду їх мінімальних розмірів місяць, у якому відбулося підвищення, вважається базовим при обчисленні індексу споживчих цін для індексації грошових доходів населення. У базовому місяці значення індексу споживчих цін приймається за 1 або 100 відсотків. Індексація грошових доходів, отриманих громадянами за цей місяць, не провадиться. З наступного місяця здійснюється обчислення наростаючим підсумком індексу споживчих цін для проведення подальшої індексації.
Згідно з вищезазначеним, для працівниці базовим місяцем для обчислення індексу споживчих цін стає грудень 2014 р.
Визначення базового місяця, якщо зменшено заробітну плату
У червні 2014 р. працівнику встановили оклад у розмірі 4000,00 грн, тобто для проведення індексації червень 2014 р. був базовим місяцем. У грудні 2014 р. посадовий оклад зменшили до 3500,00 грн та в березні 2015 р. збільшили до 3800,00 грн. Чи є березень 2015 р. базовим місяцем для проведення індексації в момент виплати заробітної плати за липень 2015 р.?
Базовим місяцем для обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації вважається місяць, у якому підвищується мінімальна заробітна плата, а також зростають грошові доходи населення без перегляду їх мінімальних розмірів. Індексація в базовому місяці не проводиться, якщо сума підвищення заробітної плати перевищує суму індексації, яка має нараховуватися у цьому місяці. Для проведення подальшої індексації індекс обчислюється з наступного за базовим місяця (п. 5 Порядку №1078).
Якщо у грудні 2014 р. оклад зменшується, базовий місяць не змінюється — ним залишається червень 2014 р. У момент збільшення окладу в березні 2015 р. порівнювати слід не з окладом грудня 2014 р., а з тим, який встановлено у базовому місяці, тобто з червневим. І оскільки тут зростання не відбувається, то і зміни базового місяця немає. Базовий місяць — червень 2014 р.
Визначення базового місяця, якщо оклад збільшено, а премію зменшено
У працівника оклад становить 3000,00 грн, також він отримує постійну частину його зарплати — премію у розмірі 20% окладу, 600,00 грн, загальний дохід за місяць становить 3600,00 грн, базовий місяць — липень 2014 р. У квітні 2015 р. оклад працівника збільшено до 3100,00 грн, але відсоток премії зменшено до 15% від окладу, 465,00 грн, загальний дохід за місяць становить 3565,00 грн. Чи зміниться базовий місяць у такому разі?
Індексації підлягають грошові доходи громадян, одержані в гривнях на території України, які не мають разового характеру (п. 2 Порядку №1078). Зокрема, оплата праці, яка включає оплату праці за виконану роботу згідно з тарифними ставками (окладами) та відрядними розцінками, доплати, надбавки, премії, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені законодавством.
У п. 5 Порядку №1078 передбачено, що базовим місяцем у момент розрахунку індексу споживчих цін для проведення індексації вважається місяць підвищення грошових доходів. Сума індексації в цьому місяці не нараховується. Для проведення подальшої індексації індекс обчислюється з наступного за базовим місяця. Право на індексацію настає, коли величина індексу споживчих цін перевищить поріг індексації, встановлений у розмірі 101%.
Якщо сума підвищення доходу менша від суми індексації, подальша індексація провадиться згідно з прикладом, наведеним у додатку 4 до Порядку №1078, який передбачає порівняння сум підвищення заробітної плати зі сумою індексації, яка вже нараховувалася у попередні місяці.
Отже, якщо відбулося підвищення посадового окладу, але разом з тим були скасовані премії, які є об'єктами індексації, тобто загальний дохід працівника став меншим, то немає підстав вважати місяць такого підвищення базовим при обчисленні індексу споживчих цін для проведення індексації. Робимо висновок: базовим місяцем для проведення індексації залишається липень 2014 р.
Індексація доходів сумісників
Працівник працює на основному місці роботи та за сумісництвом. На основному місці роботи оклад працівника становить 1400,00 грн, місяць підвищення заробітної плати, тобто базовий місяць за основним місцем роботи, — січень 2015 р. За основним місцем роботи працює на 0,5 ставки. За місцем роботи за сумісництвом оклад становить 1218,00 грн. Базовим місяцем тут є березень 2015 р. За місцем роботи за сумісництвом працює на 0,25 ставки. Як проводити індексацію такому працівнику у липні 2015 р.? Чи взагалі проводиться індексація працівникам, які працюють за сумісництвом?
Заробітна плата працівника індексується в межах прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб п. 4 Порядку №1078. Якщо ж особа працює неповний робочий час, сума індексації визначається з розрахунку повного робочого часу, а виплачується пропорційно до відпрацьованого часу.
Індексація доходів за неосновним місцем роботи не є обов'язковою і проводиться тільки за бажанням працівника. Порядок її такий: особі, яка працює за сумісництвом, видається на її вимогу довідка з основного місця роботи про розмір доходу, що підлягає індексації, та проіндексованого доходу. На підставі цієї довідки провадиться індексація доходів за сумісництвом у межах прожиткового мінімуму, з урахуванням отриманої зарплати за основним місцем роботи.
Доходи, отримані працівником за основним місцем роботи та за сумісництвом, індексують за загальними правилами, але окремо, і базовий місяць для нарахування такої індексації за кожним місцем роботи — свій (див. лист Мінсоцполітики від 27.12.2012 р. №518/10/136-12, «ДК» №21/2013). Суму індексації слід визначати за кожною посадою окремо з урахуванням прожиткового мінімуму для працездатної особи і виплачувати пропорційно до відпрацьованого часу. Підтвердженням такого висновку є лист Мінсоцполітики від 26.06.2014 р. №122/10/136-14 (див. «ДК» №38/2014), а саме: «Якщо працівник працює на 0,5 ставки на одній посаді та 0,5 ставки на іншій посаді, сума індексації визначається за кожною посадою окремо виходячи з прожиткового мінімуму для працездатної особи і виплачується пропорційно до відпрацьованого часу».
Визначимо суму індексації працівника за основним місцем роботи.
У січні 2015 р., за даними Держкомстату, індекс інфляції становив 103,1%. Тобто перевищив поріг 101%, починаючи з якого зарплата працівника починає індексуватися (п. 1-1 Порядку №1078). Величина приросту (відсоток, на який зарплата має індексуватися в межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб) становить:
1,053 х 1,108 х 1,140 х 1,022 х 100 - 100 = 35,90%,
де 1,053 — індекс споживчих цін (далі — ІСЦ) за лютий 2015 р. (105,3 : 100);
1,108 — ІСЦ за березень 2015 р. (110,8 : 100);
1,140 — ІСЦ за квітень 2015 р. (114,0 : 100).
1,022 — ІСЦ за травень 2015 р. (102,2 : 100).
Індексації підлягає частина доходу, що не перевищує прожиткового мінімуму для працездатних осіб (з 01.01.2015 р. — 1218,00 грн). Сума індексації визначається як результат множення грошового доходу, що підлягає індексації, на величину приросту індексу споживчих цін, поділений на 100.
Мінсоцполітики у листі від 03.10.2014 р. №219/10/136-14 навело (навіть на числовому прикладі) порядок визначення індексації у випадку її нарахування за неповний робочий час.
Спочатку розраховується сума індексації за повний робочий час. Її, на думку Мінсоцполітики (без варіантів, а виходить, що незалежно від фактично нарахованої зарплати), слід розрахувати з розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого у місяці, за який нараховується індексація. Отже, сума індексації доходу у липні 2015 р. у нашому прикладі дорівнює 437,26 грн (1218,00 грн х 35,90 : 100).
Далі таку суму індексації слід помножити на розмір ставки, за якою працює працівник. Тож сума індексації працівника за основним місцем у нашому прикладі становитиме 218,63 грн (437,26 грн х 0,5).
Такий порядок визначення суми індексації працює лише у разі, якщо працівник справді відпрацював усю встановлену йому норму робочого часу, не більше і не менше. Інакше суму обчисленої індексації за повний місяць слід було би множити не на ставку, а на пропорцію/співвідношення фактично відпрацьованого часу і встановленої працівнику норми робочого часу (див. наступний приклад).
Аналогічно визначимо суму індексації працівника за сумісництвом.
У березні 2015 р., за даними Держкомстату, індекс інфляції становив 110,8%. Тобто перевищив поріг 101%, починаючи з якого зарплата працівника починає індексуватися (п. 1-1 Порядку №1078). Величина приросту (відсоток, на який зарплата має індексуватися в межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб) становить:
1,140 х 1,022 х 100 - 100 = 16,5%,
де 1,140 — ІСЦ за квітень 2015 р. (114,0 : 100);
1,022 — ІСЦ за травень 2015 р. (102,2 : 100).
Сума індексації доходу працівника у липні 2015 р. 200,97 грн (1218,00 грн х 16,5 : 100). З урахуванням ставки працівника за сумісництвом сума індексації становитиме 50,24 грн (200,97 грн х 0,25).
Зверніть увагу: загальна сума доходу, який підлягає індексації, не повинна перевищувати прожиткового мінімуму — саме для цього працівнику і слід взяти довідку з основного місця роботи. Таким чином, до початку розрахунку індексації за сумісництвом бухгалтер повинен перевірити довідку з основного місця роботи, а саме розмір нарахованої працівнику зарплати. Якщо він є меншим за 1218,00 грн, то тільки в цьому разі і тільки на суму різниці між 1218,00 грн і зарплатою, нарахованою за основним місцем роботи, — в межах зарплати, нарахованої за сумісництвом, слід проводити індексацію (п. 7 Порядку №1078).
Тож треба визначити окремо, яку величину доходів було проіндексовано за основним місцем роботи та за сумісництвом. За основним місцем працівника дохід становить 700,00 грн (1400,00 грн х 0,5); за місцем роботи за сумісництвом — 304,50 грн (1218,00 грн х 0,25); в сумі разом становить 1004,50 грн. Отже, сума проіндексованого доходу загалом не перевищує розміру прожиткового мінімуму, тому слід індексувати зарплату працівника за кожним місцем роботи у повному нарахованому розмірі.
Індексація доходу працівника, який працює неповний робочий день і неповний робочий тиждень
Базовим місяцем у працівника є січень 2014 р. (місяць підвищення заробітної плати). Працівник відпрацював з 01.07.2015 р. до 10.07.2015 р. неповний робочий день, а саме 4-годинний робочий день. Починаючи з 13.07.2015 р. працівнику встановлено неповний робочий тиждень із неробочими п'ятницями. Графік роботи підприємства — 40-годинний робочий тиждень. Яка сума індексації виникне у цього працівника у липні 2015 р.?
Індексації підлягають грошові доходи населення у межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних і демографічних груп населення, у 2015 р. — 1218,00 грн (п. 4 Порядку №1078).
Повний розмір індексації може бути сплачено за умови повністю відпрацьованого місяця. Якщо працівнику встановлено неповний робочий час, суму індексації слід визначати з розрахунку повного робочого часу, а виплачувати пропорційно до відпрацьованого (абзац сьомий п. 4 Порядку №1078).
Оскільки у цьому разі в одному місяці у працівника є неповний робочий день та неповний робочий тиждень, але всі ці умови роботи мають однакову назву — неповний робочий час (ст. 56 КЗпП), ми пропонуємо перевести відпрацьований час працівника у години.
Згідно з листом Мінсоцполітики від 09.09.2014 р. №10196/0/14-14/13 (див. «ДК» №42/2014), норма тривалості робочого часу на липень 2015 р. становить, за умови 40-годинного робочого тижня, 23 робочі дні, або 184 години.
Кількість відпрацьованих годин працівником у липні становить:
з 01.07.2015 р. до 10.07.2015 р. — 32 год. (8 р. д. х 4 год.);
з 13.07.2015 р. до 31.07.2015 р. — 96 год. (12 р. д. х 8 год.).
Таким чином, працівник відпрацював 128 год. за місяць (32 год. + 96 год.).
Величина приросту ІСЦ для нарахування суми індексації у липні 2015 р. становить:
1,028 х 1,033 х 1,038 х 1,014 х 1,037 х 1,024 х 1,019 х 1,030 х 1,031 х 1,053 х 1,108 х 1,140 х 1,022 х 100 - 100 = 74,6%, де:
1,028 — ІСЦ за лютий — березень 2014 р. (100,6 х 1,022 : 100);
1,033 — ІСЦ за квітень 2014 р. (103,3 : 100);
1,038 — ІСЦ за травень 2014 р. (103,8 : 100);
1,014 — ІСЦ за червень — липень 2014 р. (101,0 х 1,004 : 100);
1,037 — ІСЦ за серпень — вересень 2014 р. (100,8 х 1,029 : 100);
1,024 — ІСЦ за жовтень 2014 р. (102,4 : 100);
1,019 — ІСЦ за листопад 2014 р. (101,9 : 100);
1,030 — ІСЦ за грудень 2014 р. (103,0 : 100);
1,031 — ІСЦ за січень 2015 р. (103,1 : 100);
1,053 — ІСЦ за лютий 2015 р. (105,3 : 100);
1,108 — ІСЦ за березень 2015 р. (110,8 : 100);
1,140 — ІСЦ за квітень 2015 р. (114,0 : 100);
1,022 — ІСЦ за травень 2015 р. (102,2 : 100).
Індексації підлягає частина доходу, що не перевищує прожиткового мінімуму для працездатних осіб (з 01.01.2015 р. — 1218,00 грн). Сума індексації визначається як результат множення грошового доходу, що підлягає індексації, на величину приросту ІСЦ, поділений на 100.
Далі діємо за аналогією до роз'яснень, наданих Мінсоцполітики у листі від 03.10.2014 р. №219/10/136-14. За умови роботи працівника протягом повного робочого часу сума індексації його доходу становила би 908,63 грн (1218,00 грн х 74,6% : 100). А оскільки працівник відпрацював липень із неповним робочим днем та неповним робочим тижнем, сума індексації становить 632,09 грн (908,63 грн х 128 відпрац. год. : 184 год.).
Нормативна база
- КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. №322-VIII.
- Порядок №1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. №1078.
Галина КАЗНАЧЕЙ, консультант з бухгалтерського та податкового обліку