Система електронного адміністрування ПДВ (далі — СЕА), хоч як довго до неї готувалися та відкладали її остаточне запровадження, усе ж таки виявилася доволі «сирою». Особливо гостро цю її недоопрацьованість відчули на собі сільгосппідприємства. І ось нарешті Державна фіскальна служба роз'ясненням від 10.08.2015 р.1 впорядкувала останні зміни, внесені Законом №6432.
Зарахування від'ємного значення
Основна проблема, що виникала з 1 липня 2015 р. у сільгосппідприємств, — це неможливість відповідно до п. 200-1.3 ПКУ збільшити реєстраційну суму для реєстрації ПН та РК за рахунок від'ємного значення, яке виникло за спецрежимною декларацією до 1 лютого 2015 року. Норми п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ для таких особливих платників ПДВ були «закритими». Адже від'ємне значення, що виникло за спецрежимною декларацією до 1 лютого 2015 року, не могло бути відображене у додатку 2 та розділі IV загальної декларації з ПДВ (0110) за лютий та згодом збільшити реєстраційну суму.
1 Див. «ДК» №33-34/2015, додатково див. «ДК» №30/2015.
2 Закон України від 16.07.2015 р. №643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість».
А за спецрежимною декларацією з ПДВ (0121 — 0123) бюджетного відшкодування не виникає згідно з п. 209.3 ПКУ.
Як наслідок, щоб отримати можливість реєстрації ПН та РК, залишався єдиний вихід — поповнити електронний рахунок власними коштами.
Враховуючи нові норми п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, питання щодо раніше не врахованого від'ємного залишку зі спецрежимної декларації вирішено на користь сільгосппідприємств — реєстраційну суму збільшено.
Станом на 03.08.2015 р. значення показників у формулі: ∑ ПопРах, ∑ Відшкод та ∑ Перевищ дорівнюють нулю. Проте реєстраційна сума автоматично збільшується на суми, визначені п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ:
1) на суму «овердрафту». Враховуються суми до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, які були задекларовані у загальній декларації з ПДВ (0110), та суми, що спрямовуються на спецрахунок сільськогосподарського підприємства, задекларовані у спецдекларації з позначкою 0121 — 0123 (пп. 1 п. 34 підрозд. 2 розділу ХХ ПКУ);
2) на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ (переплат) станом на 01.07.2015 р. (пп. 3 п. 34 підрозд. 2 розділу ХХ ПКУ). Увага: податківці наголошують, що помилково та надміру сплачені суми ПДВ на спецрахунки при обчисленні цього показника не враховуються, бо вони не є грошовими зобов'язаннями перед бюджетом;
3) на суму від'ємного значення, що зараховується до складу ПК наступного податкового періоду — липень/ІІІ квартал 2015 р. (рядок 24 декларації з ПДВ 0110, 0121 — 0123 за червень/ІІ квартал 2015 р.), та на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних періодів на кінець поточного звітного періоду червня 2015 року (рядок 31 декларації з ПДВ 0110 за червень/ІІ квартал 2015 року) (пп. 4 п. 34 підрозд. 2 розділу ХХ ПКУ). Суми ПДВ з рядків 24 та 31 декларації 0110 за червень/ІІ квартал 2015 р. переносяться до рядка 20.2 декларації 0110 за липень/ІІІ квартал 2015 р. Суми ПДВ з рядка 24 декларацій 0121 — 0123 за червень/ІІ квартал 2015 р. переносяться до рядка 20.2 декларацій 0121 — 0123 за липень/ІІІ квартал 2015 р. Отже, у СЕА враховуються всі непогашені залишки від'ємного значення ПДВ;
4) на суму залишку коштів на електронному рахунку станом на початок 03.08.2015 р. за мінусом сум, заявлених у декларації 0110 за червень 2015 р. та/або на поточний рахунок платника відповідно до п. 200-1.6 ПКУ (пп. 2 п. 34 підрозд. 2 розділу ХХ ПКУ).
Висновок: реєстраційна сума, в межах якої виникає право зареєструвати ПН або РК за сільськогосподарською діяльністю та/або за іншою діяльністю, автоматично збільшується загалом, тобто без поділу на сільськогосподарську та іншу діяльність.
Додаткові рахунки в СЕА
Із набранням чинності змінами, внесеними до ПКУ Законом №643, сільгосппідприємства використовують у СЕА тепер два електронні рахунки: основний та додатковий. Основний електронний рахунок призначається для розрахунків із бюджетом. Додатковий рахунок призначено для перерахування коштів на спецрахунок. У день відкриття додаткового рахунку Казначейство надсилає до ДФСУ повідомлення про відкриття рахунку відповідно до Порядку №8531. Після взяття рахунку на облік ДФСУ надсилає електронне повідомлення (J3001001) платнику податку щодо реквізитів його додаткового електронного рахунку, відкритого в СЕА.
Одним із показників формули за п. 200-1.3 ПКУ, за рахунок якого збільшується реєстраційна сума, є ∑ ПопРах. Складовою цього показника є сума поповнення з поточного рахунку платника на основний електронний рахунок та сума поповнення з поточного рахунку платника на додатковий електронний рахунок. Для сільгосппідприємства реєстраційна сума для реєстрації ПН та РК обчислюється загалом для всіх видів діяльності (як для сільськогосподарської діяльності, так і для іншої діяльності).
З основного рахунку за заявою платника перераховуються кошти:
— до бюджету за несільськогосподарською діяльністю, рядок 25.1 декларації 0110;
— на поточний рахунок платника — кошти, що перевищують суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету.
Із додаткового рахунку кошти автоматично перераховуються Казначейством на спецрахунки протягом операційного дня, в якому кошти надійшли на такі електронні рахунки. Реквізити спецрахунку сільськогосподарське підприємство зобов'язане зазначати у декларації 0121 — 0123.
Порядок перерахування коштів
Увага: до настання граничних термінів, передбачених для сплати ПЗ з ПДВ, необхідно, щоб загальна сума перерахованих коштів на додатковий рахунок, з якого кошти автоматично списуються на спецрахунок, була не меншою від суми, зазначеної у рядку 25.2 декларації 0121 — 0123.
Якщо до граничної дати, встановленої для сплати податку, було перераховано на додатковий рахунок (відповідно, з додаткового рахунку перераховано Казначейством на спецрахунок) більшу суму коштів, ніж задекларовано в деклараціях 0121 — 0123 за наслідками звітного періоду, то зайво перерахована на такий рахунок сума вважається переплатою. Така переплата поверненню зі спецрахунку на поточний рахунок не підлягає та зараховується в рахунок погашення ПЗ наступних звітних періодів.
Якщо до граничної дати, встановленої для сплати податку, було перераховано на додатковий рахунок (відповідно, з додаткового рахунку перераховано Казначейством на спецрахунок) меншу суму коштів, ніж задекларовано в деклараціях 0121 — 0123 за наслідками звітного періоду (з урахуванням коштів, зайво перерахованих на додатковий електронний рахунок за наслідками попередніх звітних періодів), то до завершення строку самостійної сплати узгоджених податкових зобов'язань сільгосппідприємство зобов'язане на додатковий електронний рахунок перерахувати з поточного рахунку суму, якої недостатньо для перерахування на його спецрахунок за наслідками відповідного звітного періоду (суму коштів, яка дорівнює різниці між раніше перерахованими сумами коштів та сумою податкового зобов'язання)2.
1 Порядок подання повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах до контролюючих органів, затверджений наказом Міндоходів від 26.12.2013 р. №853.
2 Приклади порядку зарахування коштів наводяться у коментованому роз'ясненні.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»