У квітні 2015 року минула позовна давність за отриманим від нерезидента товаром (кредиторська заборгованість не погашена). За яким курсом слід визнавати доходи: на дату отримання товару чи на дату списання заборгованості? Чи треба коригувати ПК з ПДВ?
У підприємства кредиторська заборгованість іноземному постачальнику відображається у валюті платежу й одночасно перераховується у гривні. Як наслідок, при списанні «товарної» заборгованості її суму можна визначити за даними бухгалтерського обліку.
Згідно з П(С)БО 21, заборгованість підприємства за отриманий товар є монетарною статтею балансу. Адже зобов'язання, які будуть сплачені у фіксованій сумі грошей, відносять до монетарних статей. На кожну дату балансу монетарні статті в іноземній валюті відображають із використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу, як наслідок, визначають курсові різниці. Курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті визначають на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції, у нашому випадку — на дату списання заборгованості. Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовують валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату списання заборгованості застосовують валютний курс на початок дня дати здійснення операції.
До речі, платник ПДВ не має підстав коригувати ПК з ПДВ, який був сплачений на митниці під час імпорту товару. Пояснюється це нормою ст. 192 ПКУ, яка не містить умов щодо перерахунку сум ПДВ у цьому разі, а також нормами п. 198.5 ПКУ, в якому перелічено випадки, у разі настання яких слід нараховувати ПЗ з ПДВ.
Приклад Підприємство імпортувало 15.03.2012 р. товар на суму 1000 дол. США. Курс НБУ на дату митного оформлення — 7,98 грн/дол. США. За умовами договору товар слід оплатити протягом місяця з моменту ввезення на митну територію України. Початок відліку позовної давності — 15.04.2012 р. Закінчення позовної давності настало 15.04.2015 р. Після закінчення строку позовної давності така заборгованість підлягає списанню.
Курс НБУ на 31.03.2015 р. становить 23,44 грн/дол. США, на дату списання заборгованості (15.04.2015 р.) — 24,30 грн/дол. США (суми умовні). Відображення операцій див. у таблиці.
Таблиця
Списання кредиторської заборгованості за товар
|
Дата
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума*
|
Коригування фінрезультату до оподаткування
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Збільшення
|
Зменшення
|
|||
|
15.03.2012
|
Оприбутковано товар |
281
|
632
|
1000 дол. США
7980,00 |
—
|
—
|
|
31.03.2015
|
На дату балансу визначено курсові різниці: (23,44 - 15,76**) х 1000 = 7680,00 |
945
|
632
|
7680,00
|
—
|
—
|
|
15.04.2015
|
Списано заборгованість за товар |
632
|
717
|
1000 дол. США
24300,00 |
—
|
—
|
|
15.04.2015
|
На дату списання визначено курсові різниці: (24,30 - 23,44) х 10000 = 860,00 |
945
|
632
|
860,00
|
—
|
—
|
| * У гривнях, якщо не зазначено інакше. ** Курс НБУ на 31.12.2014 р. |
||||||
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»