Загублено ПН від постачальника за 2012 рік, яка була включена до ПК та відображена в рядку 10.1 декларації з ПДВ за серпень 2012 р. Помилку виявили в березні 2015 р. Отримати дублікат ПН неможливо, бо підприємство-постачальник на сьогодні ліквідоване. Як вчинити в такій ситуації? Чи подавати УР до декларації за березень?
Згідно з п. 198.6 ПКУ суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними, не відносять до складу ПК. Якщо на момент перевірки платника податків контролюючим органом суми ПДВ, попередньо включені до складу ПК, залишаються не підтвердженими податковими накладними, платник податків несе відповідальність за заниження суми ПЗ з ПДВ у розмірі 25% від суми такого заниження. Якщо таке порушення виявлено повторно протягом 1095 днів, розмір штрафу становитиме вже 50% (п. 123.1 ПКУ).
Згідно з п. 44.5 ПКУ, платник податків зобов'язаний у 5-денний термін з дня втрати документа письмово повідомити про це податковий орган, а потім протягом 90 календарних днів — поновити втрачений документ. Враховуючи норму п. 44.6 ПКУ, якщо платникові ПДВ не вдасться поновити ПН, що фактично підтверджує суми ПК, вважається, що документа не було під час складання звітності з ПДВ.
Чи може в нашій ситуації підприємство скористатися таким правом? Пунктом 44.3 ПКУ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати такі документи не менше ніж 1095 днів з моменту подання звітності (або якщо звітність не подавалася, — з кінцевої дати, визначеної законодавством для подання звітності). Крім того, всі підприємства й організації повинні дотримувати вимоги Переліку №578/51. Наведені у зазначеному Переліку строки зберігання документів є мінімальними, їх не можна скорочувати. Податкові накладні, як і більшість видів первинних бухгалтерських документів, слід зберігати 3 роки.
Проте підприємство-постачальник ліквідовано. Як у такому разі поновити ПН? Згідно з абз. 2 ст. 44.3 ПКУ, у разі ліквідації платника податків така ПН має передаватися до архіву. На жаль, це правило не завжди виконується, і часто платники податків стикаються з проблемами при спробі поновити загублений документ.
Звертаємо увагу платника ПДВ на строки давності, встановлені для застосування штрафних (фінансових) санкцій до СГ. Відповідно до п. 114.1 ПКУ, граничні строки застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначених у ст. 102 ПКУ, — 1095 днів. Таким чином, у березні 2015 р. звітний період за серпень 2012 року цілком потрапляє під перевірку контролюючими органами (виходячи з мінімальних строків давності, встановлених п. 44.3 ПКУ), бо 1095 днів ще не минуло.
Отже, підприємство, яке у зв'язку з втратою ПН неправомірно завищило ПК у серпні 2012 р., мусить подати УР до такої декларації з ПДВ у березні 2015 р. Виправляють результати втрати ПН у березні 2015 р. шляхом подання УР до декларації з ПДВ за формою, встановленою наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. №13. Коригування ПК за серпень 2012 р. у бік зменшення відобразиться у рядку 10.1.1 графи 6 УР як різниця між значеннями граф 4 і 5, тому платник податків подає також додаток 5 до УР з відміткою «уточнюючий». Цей додаток має продублювати рядок звітного додатка 5 зі знаком «мінус», який відображав інформацію щодо контрагента і суми ПДВ за загубленою ПН. Таким чином, підсумковий показник додатка 5 відповідатиме сумі зменшення рядка 10.1.1 графи 6 УР.
Щодо інших додатків до УР, то у разі якщо графа 6 УР у відповідних рядках, до яких мають подаватися додатки, залишилася незаповненою, то відповідно і додатка до таких рядків платник податків не подає.
Слід звернути увагу, що у формі УР, який подається починаючи з 01.02.2015 р., є можливість коригувати дані рядка 24 декларації з ПДВ за періоди до 01.02.2015 р. Зокрема, згідно з п. 7 ст. розд. VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. №966, у разі виправлення значення рядка 24 декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р. значення графи 6 рядка 24 УР (як збільшення, так і зменшення) враховується в рядку 29 декларації з ПДВ за звітний період, у якому подано такий УР.
Якщо виправлення помилки вплинуло на значення рядка 25 декларації і збільшується сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, платник податків зобов'язаний сплатити штраф. Розмір штрафу залежить від обраного варіанта виправлення помилок: 3% від суми недоплати — у разі виправлення помилки в УР, поданому як самостійний документ; 5% від суми недоплати — у разі виправлення помилки в УР, який подається у вигляді додатка до поточної декларації. Крім того, на суму недоплати нараховується пеня з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, що діє на день заниження (абз. 2 п. 129.4 ПКУ).
Зверніть увагу! У разі подання платником податків УР до декларації з ПДВ податківці мають право визначити суму податкових зобов'язань за такою декларацією протягом 1095 днів з дня подання УР (абз. 2 п. 102.1 ПКУ). Це означає, що після подання УР у березні 2015 р. за період серпень 2012 р. строки давності за таким уточненим періодом слід відлічувати з дня подання УР.
Щодо реєстру ПН1, то починаючи з 01.01.2015 р. його уже не ведуть, тому виправлення в реєстрі робити не треба. Відповідно, починаючи зі звітності за січень 2015 року копії реєстрів до контролюючого органу також не подають.
Олександра ОЛЕФІРЕНКО, «Дебет-Кредит»