Прийнявши Податковий кодекс, що був уведений в дію менш ніж через місяць після його прийняття, Верховна Рада встановила мораторій на штрафи, із застосуванням якого між платниками та податковими органами вже неодноразово виникали спори. Закон №3609, що набрав чинності 6 серпня, вніс істотні зміни до ПКУ, в т. ч. і в частині відповідальності за його порушення. Про інші зміни в ПКУ, внесені Законом №3609, читайте також в «ДК» №33/2011. У цій статті поговоримо про відповідальність за порушення податкового законодавства згідно з ПКУ.
Штраф 1 грн у першому півріччі
Відповідно до п. 7 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, «штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня до 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 грн за кожне порушення».
Офіційна думка, висловлена ДПАУ, полягає у тому, що за всі порушення Податкового кодексу у першому півріччі 2011 р. застосовують штрафи у розмірі не більше 1 грн.
Штрафи за попередні періоди
Законом №3609 урегульовано питання щодо застосування відповідальності за порушення, допущені у попередніх податкових періодах. Відповідно до нового п. 11 підрозділу 10 розділу ХХ, санкції за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких санкцій, проте з урахуванням п. 7 цього самого підрозділу (який встановлює штраф 1 грн за порушення у першому півріччі 2011 р.). Це означає, що штрафи за порушення, вчинені у 2010 р. і раніше (у межах строків давності), застосовуються за ПКУ (див. таблицю). I мораторій на ці штрафи не поширюється.
Таблиця
Штрафи за основні порушення податкового законодавства згідно з ПКУ
|
№ з/п
|
Суть порушення
|
Санкція за перше порушення
|
Санкція за повторне порушення
|
Порядок урахування повторності
|
Пункт ПКУ
|
|
1.
|
Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) |
170 грн
|
1020 грн
|
Протягом року після застосування штрафу
|
120.1
|
|
2.
|
Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених ст. 44 ПКУ строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених ПКУ |
510 грн
|
1020 грн
|
Протягом року після застосування штрафу
|
121.1
|
|
3.
|
У разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми ПДВ платника податків на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ |
25%
|
50%
|
При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми ПЗ, зменшенні суми бюджетного відшкодування
|
123.1
|
|
4.
|
Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у т. ч. податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків |
25%
|
50%
75% |
При повторному протягом 1095 днів вчиненні;
при вчиненні втретє протягом 1095 днів (тобто з моменту вчинення) |
127.1
|
|
5.
|
Несплата узгодженої суми грошового зобов'язання протягом строків, визначених ПКУ: — при затримці до 30 календарних днів включно — при затримці більше 30 календарних днів |
10%
20% |
—
— |
—
— |
126.1
|
|
6.
|
Несплата (неперерахування) платником податків — фізичною особою сум єдиного податку в порядку та у строки, визначені законодавчим актом |
50% ставок податку
|
—
|
—
|
122.1
|
|
7.
|
Несплата (неперерахування) суб'єктом господарювання сум збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, зазначених у пп. 267.1.1 ПКУ, в порядку та у строки, визначені ним |
50% ставок збору
|
—
|
—
|
125.1
|
|
8.
|
Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку |
510 грн
|
1020 грн
|
Протягом року після застосування штрафу
|
119.2
|
|
9.
|
Неподання або порушення порядку подання платником податків інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб — платників податків, передбаченого ПКУ |
85 грн
|
170 грн
|
Протягом року після застосування штрафу
|
119.1
|
Мораторій триває для платників податку на прибуток
Для платників податку на прибуток у ПКУ є ще одна цікава норма, що стосується штрафних санкцій за порушення податкового законодавства. Йдеться про п. 6 того самого підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Звільнення від штрафів для платників податку на прибуток
Не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому — четвертому календарних кварталах 2011 року.
Пункт 6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ
(зі змінами, внесеними Законом №3609)
Звернімо увагу на те, що йдеться саме про порушення податкового законодавства за результатами діяльності за певні періоди (II — IV квартали поточного року). Виникає запитання: чи буде штраф за помилки (порушення), допущені у декларації з податку на прибуток за II, III, IV квартали? Хоча ці декларації подаються пізніше (наприклад, декларація за IV кв. подається взагалі у 2012 р.), цих штрафів, на нашу думку, не повинно бути.
Але варто звернути увагу на те, що законодавець і в цьому випадку, характеризуючи підстави для звільнення від відповідальності, застосовує термін «порушення податкового законодавства». Iз аналізу наведеної норми можна подумати, що у ній ідеться не лише про порушення щодо податку на прибуток (навіть навпаки, оскільки мораторій може стосуватися і фізосіб-підприємців, які перейшли на загальну систему оподаткування). Але будемо чекати пояснення з боку контролюючих органів.
Штрафи за категоріями платників
Перелік штрафів за основні (тобто такі, що найчастіше трапляються) порушення податкового законодавства згідно з Податковим кодексом України розглянуто у таблиці.
З урахуванням вищенаведеного аналізу штрафи до платників податків застосовуватимуться залежно від категорій.
1. За порушення, вчинені до 1 січня 2011 р., ця відповідальність застосовуватиметься вже тепер (без урахування мораторію).
2. За порушення, вчинені у I, II кв. 2011 р. всіма платниками податків (крім платників податку на прибуток і тих, хто перейшов на загальну систему оподаткування), — штрафи застосовуватимуть у розмірі не більше 1 грн за кожне порушення. З III кварталу штрафи до них застосовуватимуть у загальному порядку.
3. До платників податку на прибуток та платників податків, які перейшли на загальну систему оподаткування, штрафи за порушення, вчинені у I кв. 2011 р., застосовуватимуть у розмірі не більше 1 грн за кожне порушення, а за результатами діяльності за період II — IV кв. 2011 р. — не застосовуватимуть узагалі. Загальні штрафи для цих категорій мають застосовуватися за результатами діяльності за періоди після IV кварталу 2011 р.
Види і терміни відповідальності
Згідно з ПКУ фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства включає в себе такі два різновиди, як штраф і пеня. Звичайно, сплативши штраф і пеню, платник повинен також погасити й основну суму відповідного податкового платежу (у разі якщо вона підлягала сплаті, але сплачена не була).
До речі, згідно з п. 112.1 ПКУ притягнення до фінансової відповідальності платників податків за порушення законів з питань оподаткування, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не звільняє їхніх посадових осіб за наявності відповідних підстав від притягнення до адміністративної або кримінальної відповідальності.
Штрафи за заниження від'ємного значення
Нагадаємо, що, на відміну від раніше чинного законодавства, ПКУ встановлює відповідальність за заниження сум податків не лише у випадках, коли це призвело до фактичної їх несплати, а й за завищення від'ємного значення суми ПДВ. У разі такого завищення під час перевірки платнику буде зменшено від'ємне значення зі сплатою відповідних санкцій (без сплати основної суми платежу, якщо вона так і залишилася від'ємною).
Відповідальність за завищення від'ємного значення з податку на прибуток, що була запроваджена п. 123.1 ПКУ, скасована Законом №3609.
Строки давності
Згідно з п. 114.1 ПКУ граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним у ст. 102 ПКУ, тобто 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була подана пізніше, — за днем її фактичного подання.
Згідно з пп. 102.2.1 ПКУ, грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, зокрема, у разі якщо податкову декларацію за період, протягом якого виникло податкове зобов'язання, не було подано.
Оформлення санкцій та їх оскарження
Згідно з п. 116.1. ПКУ в разі застосування контролюючими органами до платника податків фінансових санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платникові податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення-рішення. Порядок їх складання та надсилання (вручення) передбачено у ст. 58 ПКУ.
Податкові повідомлення-рішення можуть бути оскаржені в адміністративному (до податкового органу вищого рівня і далі — у порядку підлеглості) або судовому (до адміністративного суду) порядку.
Порядок оскарження рішень контролюючих органів урегульовано у ст. 56 ПКУ.
Олексій КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор