Основні засоби та ПДВ: останні зміни

З набранням чинності положеннями Закону №3609¹ істотних змін зазнало обкладення ПДВ. Розглянемо ті аспекти змін, що стосуються основних засобів.

Змін зазнали ті положення V розділу ПКУ, що стосуються окремих випадків використання основних засобів (далі — ОЗ). Звернімо увагу, що Законом №3609 змінено правила визначення бази оподаткування ОЗ у деяких випадках (див. таблицю 1).

¹ Закон України від 07.07.2011 р. №3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України».

Таблиця 1

База оподаткування ОЗ в окремих операціях (з 06.08.2011 р.)

При визначенні звичайних цін слід мати на увазі, що норма ст. 39 ПКУ, якою встановлено методи визначення та порядок їх застосування, набирає чинності з 1 січня 2013 року. А до того при визначенні звичайної ціни керуємося п. 1.20 Закону про прибуток.

Якщо проаналізувати зміни, внесені Законом №3609, в обкладенні ОЗ податком на додану вартість, треба зазначити, що з 06.08.2011 р. зміни стосуються як бази оподаткування для окремих випадків постачання (використання) ОЗ, так і формального «наповнення» відповідних положень ПКУ. Зверніть увагу, що:

1) умовний продаж за п. 198.5 ПКУ вже прив'язується не до ціни придбання, а до балансової вартості ОЗ. Раніше цим пунктом встановлювалася вимога щодо умовного продажу не лише щодо переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих, а й у разі встановлення факту недостачі (крадіжки) — не нижче від ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження);

2) в інших випадках, які не стосуються п. 189.1 і 189.9 ПКУ, умовний продаж (наприклад, при анулюванні реєстрації платника ПДВ) відповідних товарів чи необоротних активів здійснюється за звичайною ціною (п. 189.11 ПКУ);

3) якщо виробничі або невиробничі ОЗ ліквідуються за самостійним рішенням платника, — відбувається умовний продаж таких ОЗ за звичайними цінами, але не нижчими від балансової вартості на момент ліквідації. Проте умовний продаж не застосовується, якщо виробничі або невиробничі ОЗ були:

— зруйновані внаслідок дії обставин непереборної сили;

— ліквідовані без згоди платника (у т. ч. викрадені) — за умови документального підтвердження цього факту відповідно до законодавства. (До 06.08.2011 р. при виявленні недостачі або у випадку викрадення умовний продаж нараховувався за нормами п. 198.5, а абз. 2 п. 189.9 відносить таку операцію до виняткових!);

— знищені (розібрані або перетворені в інший спосіб), унаслідок чого їх не можна використовувати за первісним призначенням, — якщо платник подав до органу ДПС відповідний документ про таке знищення (розібрання, перетворення).

Однак у вищеперерахованих випадках (коли не виникають ПЗ) ОЗ не використовуються у госпдіяльності, відповідно право на ПК відсутнє за нормами п. 198.3 ПКУ. На нашу думку, суми ПК підлягають сторнуванню (у пропорційному відношенні до недоамортизованої вартості ОЗ).

Розглянемо на прикладах визначення бази обкладення ПДВ.

База оподаткування — договірна вартість, не нижча від звичайної ціни

Приклад 1 У II кв. 2011 р. ПП «ПАНдора», основним видом діяльності якого є виробництво меблів, придбало для виробничого використання обладнання для сушіння деревини вартістю 36000 грн (у т. ч. ПДВ — 6000 грн). У IV кв. 2011 р. підприємство змінило напрям госпдіяльності і продало обладнання ТзОВ «БУКмеблі» — засновнику. Вартість продажу становить 30000 грн (у т. ч. ПДВ). На дату продажу нараховано амортизацію у сумі 2500 грн, а звичайна ціна становить 34800 грн (у т. ч. ПДВ).

У цьому разі при визначенні бази оподаткування керуємося абз. 5 п. 188.1 ПКУ: це має бути контрактна вартість, але не нижча від звичайної ціни. Тобто, якщо вартість продажу 25000 грн (без ПДВ), а звичайна ціна 29000 грн (без ПДВ), за базу оподаткування беремо звичайну ціну. Бухгалтерський і податковий облік показано у таблиці 2.

Таблиця 2

Продаж ОЗ пов'язаній особі — засновнику (до прикладу 1)

Приклад 2 За умовами прикладу 1 можна всі випадки за абз. 5 п. 188.1 ПКУ звести до таблиці (таблиця 3).

Таблиця 3

Визначення бази оподаткування за абз. 5 п. 188.1 ПКУ (до прикладу 2)

База оподаткування — балансова вартість

Приклад 3 У II кварталі ПП «Сонечко» — виробник продуктів дитячого харчування — придбало фасувальну лінію вартістю 36000 грн (у т. ч. ПДВ — 6000 грн) і використовувало її для фасування соків. ПК було відображено у періоді придбання. У IV кварталі лінію почали використовувати для фасування молочних сумішей (звільнення від оподаткування за пп. 197.1.1 ПКУ¹). На дату такого використання нараховано амортизацію у сумі 3000 грн.

¹ Перелік спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, прибуток підприємств від реалізації яких на митній території України звільняється від оподаткування, затверджений постановою КМУ від 08.08.97 р. №859 (зі змінами, внесеними постановою КМУ від 09.03.2011 р. №224).

У цьому разі датою переведення ОЗ для використання у неоподатковуваній діяльності слід провести умовний продаж — за п. 198.5 ПКУ. Базою оподаткування при цьому буде балансова вартість (далі — БВ) на дату такого переведення. Нагадаємо, що відповідно до пп. 14.1.9 ПКУ балансовою вартістю ОЗ є залишкова вартість таких ОЗ, яка визначається як різниця між первісною вартістю з урахуванням переоцінки та сумою накопиченої амортизації. Отже, на дату переведення:

— база оподаткування фасувальної лінії дорівнює: 30000 - 3000 = 27000 грн;

— ПЗ з ПДВ нараховані у сумі: 27000 х 20% = 5400 грн.

База оподаткування — звичайна ціна, не нижча від балансової вартості

Приклад 4 У II кварталі ПП «Квартал» придбало будівельне обладнання вартістю 48000 грн (у т. ч. ПДВ — 8000 грн), ПК було відображено у періоді придбання. У IV кварталі внаслідок аварії обладнання стало непридатним для використання, тож підприємство прийняло рішення ліквідувати цей об'єкт. На дату ліквідації сума нарахованої амортизації дорівнювала 7000 грн, звичайна ціна:

варіант I: 35000 грн (без ПДВ);

варіант II: 33000 грн (без ПДВ);

варіант III: 31000 грн (без ПДВ).

За умовами прикладу відбувається умовний продаж. При визначенні бази оподаткування керуємося п. 189.9 ПКУ: це має бути звичайна ціна, але не нижча від БВ. Балансова вартість на момент ліквідації дорівнювала 33000 грн (40000 - 7000). Тому:

— у варіанті I (звичайна ціна вища від БВ) базою оподаткування є звичайна ціна 35000 грн;

— у варіанті II (звичайна ціна дорівнює БВ) базою оподаткування є звичайна ціна 33000 грн;

— у варіанті III (звичайна ціна нижча від БВ) базою оподаткування є БВ 33000 грн.

Бухгалтерський та податковий облік показано у таблиці 4.

Таблиця 4

Ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника (до прикладу 4)

База оподаткування — балансова вартість

Яскравим прикладом нарахування умовного продажу може бути випадок, коли придбаний для використання в оподатковуваній діяльності об'єкт ОЗ надалі починає використовуватися в неоподатковуваній діяльності. У такому разі керуємося оновленим п. 198.5 ПКУ та нараховуємо ПЗ з БВ основних засобів на момент перерахунку (не прив'язуючись до ціни придбання).

Приклад 5 ПП «Шляхомонтажбуд» придбало виробниче обладнання для використання в оподатковуваній діяльності, на момент придбання підприємство відобразило суму ПДВ у складі ПК — на підставі податкової накладної. У вересні обладнання почало використовуватися не у госпдіяльності. Балансова вартість обладнання на цей момент становила 500000 грн (без ПДВ), а звичайна ціна — 505000 грн. У цьому прикладі слід провести умовний продаж згідно з п. 189.1 ПКУ — за БВ на дату перерахунку. Тож базою оподаткування є БВ 500000 грн, а сума ПЗ з ПДВ дорівнює 100000 грн (500000 х 20%).

Умовний продаж не нараховується

Абзацом 2 п. 189.9 ПКУ передбачено випадки, коли умовний продаж не нараховується.

Приклад 6 ПП «Дзвін» придбало вантажний автомобіль для використання у госпдіяльності вартістю 240000 грн (у т. ч. ПДВ — 40000 грн). За період експлуатації було нараховано амортизацію у сумі 25000 грн (умовно).

Унаслідок стихійного лиха автомобіль був повністю знищений і не підлягав відновленню (складено документи, які підтверджують такий факт). За наказом керівника його списано з балансу.

У цьому разі керуємося вищезгаданим положенням ПКУ й умовний продаж не проводимо — адже тут маємо дію обставин непереборної сили. Бухгалтерський та податковий облік наведено у таблиці 5.

Таблиця 5

Облік ОЗ, знищених внаслідок стихійного лиха, відповідно до абз. 2 п. 189.9 ПКУ (до прикладу 6)

Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»