Лист ДПАУ від 06.04.2011 р. №9497/7/16-1517
Про Пам'ятку про адміністративні процедури виписування, видачі й отримання податкових накладних (витяг)
Суттєво. ДПАУ роз'яснює із посиланням на нормативну базу, як заповнювати реквізити податкової накладної.
! Платникам ПДВ
Державна податкова адміністрація України у зв'язку з численними запитами органів державної податкової служби та платників податків, а також з метою належної організації адміністрування податку на додану вартість надсилає Пам'ятку про адміністративні процедури виписування, видачі й отримання податкових накладних.
Зазначена Пам'ятка підготовлена з урахуванням вимог статті 201 розділу V Податкового кодексу України та Наказу ДПА України від 21.12.2010 р. №969 «Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за №1401/18696, та надсилається для використання при підготовці податкових консультацій платникам податку.
<...>
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України, заступник голови ДПА України О. ЛЮБЧЕНКО
Додаток до листа ДПА України від 06.04.2011 р. №9497/7/16-1517
Пам'ятка про адміністративні процедури виписування, видачі і отримання податкових накладних
|
№ з/п
|
Процедура
|
Правила виконання
|
Стаття ПКУ*, нормативний документ
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Хто видає податкову накладну | Право на виписування податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку на додану вартість |
201.8
|
|
2
|
Застереження щодо особи, яка видала податкову накладну | Податкова накладна, виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, не дає права на податковий кредит |
201.9
|
| Податкова накладна, виписана особою, яка не зареєстрована платником податку, вважається недійсною, а тому не дає права на податковий кредит |
пункт 5 Порядку №969**
|
||
|
3
|
Отримання податкового кредиту | Податкова накладна, не зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, не дає права покупцю на податковий кредит |
201.10, восьмий абзац
|
| Порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення суми податку на додану вартість, зазначеної в податковій накладній, до податкового кредиту | |||
|
4
|
Форма податкової накладної | Форма податкової накладної затверджена наказом ДПА України №969 |
наказ №969**
|
|
5
|
Обов'язок видати податкову накладну | Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу податкову накладну |
201.1
|
| Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів, на вимогу покупця |
201.10
|
||
|
6
|
Кількість екземплярів податкової накладної | Податкова накладна виписується у двох примірниках, оригінал надається покупцю, другий екземпляр залишається у продавця |
201.4, пункт 6.1 Порядку №969
|
| Податкова накладна, яка виписується платником податку, який отримав послуги від нерезидента (отримувачем послуг), складається в одному примірнику і залишається в отримувача послуг — платника податку |
208.2
|
||
|
7
|
Якою мовою має бути виписана податкова накладна | Податкова накладна складається українською мовою. Форми податкової накладної російською чи будь-якою іншою мовою Міністерством юстиції не затверджено, оскільки мовою роботи, діловодства і документації, а також взаємовідносин державних, партійних, громадських органів, підприємств, установ і організацій є українська мова |
стаття 11 Закону №8312-ХI
|
|
8
|
Вимоги до оформлення податкової накладної | Податкова накладна має бути: — підписана уповноваженою платником особою; — скріплена печаткою; — правильно заповнена; — складена з обов'язковими реквізитами за затвердженою формою; — внесена до реєстру виданих податкових накладних; — зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (у разі необхідності такої реєстрації) |
201
|
|
9
|
Дата виписки | Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов'язань |
201.4
|
|
10
|
Загальне правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань | Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія): або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, або дата відвантаження товарів |
187.1
|
|
11
|
Перша подія для постачання товарів на митній території України — аванс | — дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню; — у разі постачання товарів за готівку — дата оприбуткування коштів у касі платника податку; — у разі відсутності каси — дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку |
187.1 «а»
|
|
12
|
Перша подія для постачання товарів на митній території України — відвантаження товару | — дата відвантаження товарів |
187.1 «б»
|
|
13
|
Перша подія при поставці товару на експорт | Тільки дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства |
187.1. «б»
|
| Аванси при експорті не збільшують податкові зобов'язання |
187.11
|
||
|
14
|
Перша подія для постачання послуг — аванс | дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг, що підлягають постачанню; — у разі постачання послуг за готівку — дата оприбуткування коштів у касі платника податку; — у разі відсутності каси — дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку |
187.1 «а»
|
|
15
|
Перша подія для постачання послуг — надання послуг | дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку |
187.1 «б»
|
|
16
|
Касовий метод визначення дати виникнення податкових зобов'язань | Датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом |
187.7
|
| Датою виникнення податкових зобов'язань є дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку, у разі якщо платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим подібним платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості (ЖЕКи) |
187.10
|
||
|
17
|
Заповнення службових полів | Податкова накладна може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп'ютера або іншим методом. Наприклад, роздрукований бланк може бути заповнений від руки кульковою або чорнильною ручкою. У будь-якому разі в одній податковій накладній не можуть бути одночасно окремі поля заповнені шляхом друку, а окремі поля — заповнені від руки кульковою або чорнильною ручкою |
пункт 1 Порядку №969
|
|
18
|
Дата | Дата заповнюється в клітинках у форматі ДДММРРРР, де ДД — число (01 - 31), ММ — місяць (01 - 12), рік (2011 - ...) Крапки, тире, а також будь-які інші розділові знаки в жодній з клітинок поля «Дата» не ставляться. Наприклад: 25 березня 2011 року — 25032011 | |
| У разі заповнення податкової накладної через діюче програмне забезпечення «Податкова звітність» поле для введення дати виписки податкової накладної містить дві цифри для номера дня в місяці, крапку, дві цифри для номера місяця, крапку, чотири цифри року. Податкова накладна роздруковується з датою, яка складається із шести цифр і не містить крапок | |||
|
19
|
Номер податкової накладної | Має не більше 7 цифр, є виключно порядковим номером, не може містити літер, ком, дужок, тире, знаків дробу чи інших символів |
пункт 3 Порядку №969
|
| Нумерацію податкових накладних можна кожен місяць починати з №1 | |||
| За вибором платника можна вести наскрізну нумерацію податкових накладних увесь рік | |||
|
20
|
Формат номера | При заповненні номера податкової накладної заповнюються клітинки, які розташовані зліва від знака «/» починаючи з тих, що ближче до знака «/»: — накладна №1: _ _ _ _ _ _ 1 (шість порожніх клітинок 1); — накладна №11: _ _ _ _ _ 11 (п'ять порожніх клітинок 11); — накладна №1011: _ _ _ 1011 (три порожні клітинки 1011) |
|
| Порожні клітинки нулями не заповнюються | |||
| Найбільший номер податкової накладної — 9'999'999 | |||
|
21
|
Службове поле справа від знака «/» у номері податкової накладної | Справа від знака «/» у номері податкової накладної чотири клітинки призначені для заповнення: — коду відповідної діяльності для суб'єктів спецрежиму (2, 3, 4); заповнюється перша з чотирьох клітинок справа від знака «/» у номері податкової накладної |
пункт 3 Порядку №969
|
| Якщо платник не є суб'єктом спецрежиму, в першій з чотирьох клітинок нуль не ставиться, клітинка не заповнюється і залишається порожньою | |||
| — числовий номер філії, якій делеговано право виписки податкової накладної; поле містить не більше трьох знаків, заповнюється починаючи з останньої клітинки; на відміну від інших полів, поле, призначене для номера філії, заповнюється повністю, якщо номер філії двозначний, то він має починатися з нуля: філія №1: податкова накладна №_ _ _ _ _ 26/_ 001; філія №25 податкова накладна №_ _ _ _ _ _ 7/_ 025 |
лист ДПА України від 11.01.2011 р. №547/7/16-1117
|
||
| Для заповнення номера філії форма податкової накладної передбачає лише три клітинки, тому зареєстрований платник повинен здійснити делегування права виписки податкових накладних таким чином, щоб філії не порушували заповнення діючої форми податкової накладної | |||
|
22
|
Особа (платник податку) — продавець | Повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи — продавця товарів (послуг) |
201.1 «в»
|
| При складанні податкових накладних філією чи іншим структурним підрозділом платника податку зазначається назва головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, а також може зазначатися назва філії чи структурного підрозділу, якому делеговано право виписування податкових накладних | |||
|
23
|
Особа (платник податку) — покупець | Повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, — покупця товарів (послуг) |
201.1 «д»
|
|
24
|
Iндивідуальний податковий номер покупця (продавця) | Поле для індивідуального податкового номера продавця (покупця) має 12 клітинок. Якщо індивідуальний податковий номер платника податку має менше дванадцяти знаків, поля заповнюються починаючи з останньої клітинки, порожні клітинки перед першою цифрою номера нулями не заповнюються |
201.1 «г», пункт 6.3.1 Положення №978***
|
| Для платника ПДВ — фізичної особи (покупця чи продавця) індивідуальний податковий номер завжди має десять знаків. Дві перші клітинки залишаються порожніми і нулями не заповнюються | |||
|
24
|
Iндивідуальний податковий номер покупця (продавця) | Поле «Iндивідуальний податковий номер продавця» не заповнюється (11 порожніх клітинок, у дванадцятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) у разі виписки податкової накладної покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місцем постачання яких є митна територія України |
пункт 8.2 Порядку №969
|
| Поле «Iндивідуальний податковий номер покупця» не заповнюється (11 порожніх клітинок, у дванадцятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), якщо покупець не зареєстрований як платник податку на додану вартість, здійснюється поставка на експорт, визнання умовного постачання товарів та в інших випадках, коли обидва примірники податкової накладної залишаються у продавця |
пункти 8.1 та 8.3 Порядку №969
|
||
|
25
|
Місцезнаходження (податкова адреса) продавця (покупця) — юридичної особи | Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) |
пункт 45.2 статті 45 глави 1 розділу II Кодексу
|
| Місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно перебуває керівництво) та здійснення управління і обліку |
стаття 93 Цивільного кодексу України
|
||
| При складанні податкових накладних філією чи іншим структурним підрозділом платника податку зазначається місцезнаходження головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, а також може зазначатися місцезнаходження філії чи структурного підрозділу, якому делеговано право виписування податкових накладних | |||
| У разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік згідно з цією главою, платник податків зобов'язаний подати органу державної податкової служби, в якому він обліковується, уточнені документи протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів |
пункт 66.5 статті 66 розділу II Кодексу
|
||
| Податковою адресою підприємства, переданого в довірче управління, є місцезнаходження довірчого власника |
пункт 45.2 статті 45 глави 1 розділу II Кодексу
|
||
|
26
|
Місцезнаходження (податкова адреса) продавця (покупця) — фізичної особи | Податковою адресою платника податків — фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в органі державної податкової служби |
пункт 45.1 статті 45 глави 1 розділу II Кодексу
|
|
27
|
Формат адреси | Адреса записується у загальновстановленому порядку: вулиця, № будинку, № офісу, місто (населений пункт), район (якщо населений пункт не є райцентром), область (якщо місто не є обласним центром), поштовий індекс. Загальноприйнятими є також скорочення «вул.» замість «вулиця», «буд.» замість «будинок» тощо | |
|
28
|
Номер телефону продавця (покупця) | Передбачено 10 знаків, має бути зазначений код міста, цифра «8» не зазначається. Наприклад: 0442725159 |
наказ №969
|
| У податковій накладній передбачено місце для запису по одному номеру телефону покупця та продавця. Якщо покупець/продавець має більше телефонних номерів, зазначати їх не треба | |||
|
29
|
Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця (покупця) | Поле для номера свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця (покупця) має 10 клітинок. Якщо номер Свідоцтва має менше десяти знаків, поля заповнюються починаючи з останньої клітинки, порожні клітинки перед першою цифрою номера нулями не заповнюються |
згідно із затвердженою формою Свідоцтва
|
| Поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця» не заповнюється (9 порожніх клітинок, у десятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) у разі виписки податкової накладної покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місцем постачання яких є митна територія України |
пункт 8.2 Порядку №969
|
||
| Поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку (покупця)» не заповнюється (9 порожніх клітинок, у десятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), якщо покупець не зареєстрований як платник податку на додану вартість, здійснюється поставка на експорт, визнання умовного постачання товарів та в інших випадках, коли обидва примірники податкової накладної залишаються у продавця |
пункти 8.1 та 8.3 Порядку №969
|
||
|
30
|
Вид договору | Види договорів визначені чинним законодавством України: купівлі-продажу; міни, поставки, оренди, комісії, доручення, дарування тощо |
201.1 «и»
|
| Слід враховувати суть договору незалежно від того, укладено сторонами письмовий договір чи ні: усна угода сторін щодо придбання товару за безготівковий рахунок з наступною оплатою через банк або з оплатою готівкою теж є договором купівлі-продажу | |||
|
31
|
Номер договору | Електронний формат податкової накладної не містить обмежень щодо кількості знаків у полі «N» рядка «Вид цивільно-правового договору», а тому до цього поля може бути внесено більше 6 цифр |
наказ №969
|
| Це поле може бути оформлене або як кількість клітинок, або як одне загальне поле | |||
| Якщо номера договору немає, то у полі «№» рядка «Вид цивільно-правового договору» необхідно проставляти прочерк | |||
| Заповнення поля «Номер договору» значеннями більше 6 символів реалізоване в програмному забезпеченні «Податкова звітність» | |||
|
32
|
Форма проведених розрахунків | Варіанти заповнення: — оплата з поточного рахунка; — готівковий розрахунок; — бартер; — чек; — вексель чи інший цінний папір; — інша форма розрахунку, визначена договором |
наказ №969
|
|
33
|
Вимоги до печатки, якою скріплюється податкова накладна | Податкова накладна скріплюється основною печаткою продавця (тією ж, що використовується для платіжних документів) |
пункт 16 Порядку №969
|
| Для філій виготовляється така ж печатка, але вона має містити в собі слово «Філія» та назву філії | |||
| Печатки «Канцелярія», «Для документів», «Для довідок» тощо на податкову накладну ставитися не можуть | |||
|
34
|
Опис (номенклатура) товарів/послуг | Якщо кількість найменувань відвантажених товарів перевищує кількість рядків, відведених для їх розміщення у бланку податкової накладної, можна доповнити бланк податкової накладної необхідною кількістю рядків |
201.1 «е», пункт 12.2 Порядку №969
|
|
35
|
Виписування податкової накладної при безоплатній поставці товару | Виписуються дві податкові накладні: — перша: вартість поставки і сума ПДВ вказуються рівними нулю, оригінал цієї податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця; — друга: виписується на вартість поставленого товару, обчислену виходячи з рівня звичайних цін; визначається сума податкових зобов'язань; обидва екземпляри цієї податкової накладної залишаються у продавця |
пункт 17 Порядку №969
|
|
36
|
Виписування податкової накладної при перевищенні звичайної ціни над договірною | Виписуються дві податкові накладні: — перша: зазначається договірна (фактична) вартість поставки і обчислена виходячи з такої вартості сума ПДВ, оригінал цієї податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця; — друга: виписується на різницю між рівнем звичайних цін і вартістю поставленого товару, виходячи з цієї різниці визначається сума податкових зобов'язань; обидва екземпляри цієї податкової накладної залишаються у продавця |
пункт 17 Порядку №969
|
|
37
|
Реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі | Податкова накладна видається покупцю після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних |
201.10, другий абзац
|
|
38
|
Які податкові накладні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі | Реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість — продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: — сума ПДВ понад 1 мільйон гривень — з 1 січня 2011 року; — сума ПДВ понад 500 тисяч гривень — з 1 квітня 2011 року; — сума ПДВ понад 100 тисяч гривень — з 1 липня 2011 року; — сума ПДВ понад 10 тисяч гривень — з 1 січня 2012 року |
пункт 11 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу
|
| Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних | |||
| Податкові накладні, які виписуються при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування, не підлягають включенню до Єдиного реєстру податкових накладних | |||
|
39
|
Відповідальність за відмову у видачі податкової накладної | У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією |
201.10, десятий, одинадцятий абзаци
|
|
40
|
Отримання податкових накладних після дати їх виписки | Податкові накладні, що виписані в різних податкових періодах, але отримані платником у поточному звітному періоді на дату отримання цих податкових накладних відображаються у розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за поточний звітний період (на дату отримання), але лише за наявності документального підтвердження такого запізнення, а також за умови, що не минуло 365 календарних днів з дня виписки податкової накладної (для платників податків, що застосовували касовий метод до набрання чинності Кодексом або застосовують касовий метод, такий термін становить 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку) |
198.6, третій, четвертий абзаци
|
| Для своєчасного отримання права на податковий кредит у разі несвоєчасного надання постачальником податкової накладної покупець має право подати заяву із скаргою на такого постачальника |
201.10, десятий абзац
|
||
|
41
|
Реєстрація податкової накладної та/або розрахунку коригування філією чи іншим структурним підрозділом продавця в Єдиному реєстрі податкових накладних | У разі делегування права підпису податкової накладної філії або структурному підрозділу електронні цифрові підписи продавця накладаються в такому порядку: першим — електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної; другим — електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця, який зареєстрований платником ПДВ |
постанова КМУ №1246 від 29.12.2010 р.
|
Особливості заповнення полів податкової накладної, викладені в цій таблиці, поширюються і на заповнення аналогічних полів розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
* ПКУ — Податковий кодекс України.
** Наказ №969, Порядок №969 — Наказ ДПА України від 21.12.2010 р. №969 «Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за №1401/18696, та Порядок заповнення податкової накладної, затверджений цим наказом.
*** Положення №978 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом ДПА України від 22.12.2010 р. №978, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за №1400/18695.