Нагадаємо, що вартість капітального ремонту об’єкта операційної оренди, визнаного поліпшенням, яка не компенсується орендодавцем, обліковується орендарем у бухобліку як інший необоротний матеріальний актив (субрахунок 117 — п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 14 «Оренда», Інструкція №291).
Тобто спершу такі витрати показують у складі капітальних інвестицій на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», а після того як поліпшений об’єкт стає готовим до використання у господарській діяльності, зараховують на баланс: Д-т 117 «Iнші необоротні матеріальні активи» К-т 153.
У податковому обліку ті платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, таке поліпшення обліковують у групі 9 «Інші основні засоби» (про це писала ще ДФСУ в листі від 28.10.2015 №22778/6/99-95-42-03-15).
Отже, як кожен необоротний актив, таке поліпшення амортизують (у податковому обліку, тільки якщо йдеться про виробничий ОЗ і мінімум 12 років). Те, що об’єкт оренди буде повернено раніше, не проблема: залишкову (незамортизовану) вартість поліпшення у податковому обліку списують при такому поверненні.
Що відбувається, коли орендоване майно повертають його власникові без компенсації вартості поліпшення?
ПДВ: Обов’язкове нарахування ПЗ
Передача поліпшень (заміненого двигуна) без компенсації з боку орендодавця прирівнюється до безоплатного постачання необоротного активу.
Отже, маємо базу оподаткування, яка не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість об’єкта за даними бухобліку на початок звітного періоду (пп. 188.1 ПКУ). В такому разі ТОВ зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на суму 500,00 грн (сума ПДВ — 100,00 грн). Просто списати суму на витрати без нарахування ПДВ не можна.
Складають дві податкові накладні:
— на ФОПа (неплатника) на суму 0 грн (тип причини «02»);
— на себе (тип причини «15») на суму перевищення балансової вартості над договірною (база — 500 грн, ПДВ — 100 грн).
Податок на прибуток
У бухобліку залишкову вартість (500 грн) списують на інші витрати операційної діяльності (Д-т 949 — К-т 117), що зменшує фінансовий результат до оподаткування.
Проте для платників, які застосовують податкові різниці (дохід > 40 млн грн або добровільно), застосовуються такі різниці:
— коригування за пп. 140.5.10 ПКУ: позаяк ФОП на ІІІ групі (5%) не є платником податку на прибуток (і не сплачує його за звичайною ставкою), ТОВ має збільшити фінансовий результат на суму вартості безоплатно переданих робіт/послуг (тобто на 500,00 грн);
— коригування за ст. 138 ПКУ: ТОВ збільшує фінрезультат на суму бухгалтерської залишкової вартості (500 грн) і зменшує на суму податкової залишкової вартості.
ПДФО та військовий збір: додаткове благо
Для фізособи (орендодавця) отримання автомобіля з новим двигуном без оплати його вартості є доходом у вигляді додаткового блага (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). ТОВ виступає податковим агентом. Причому дохід нараховується фізособі, як власникові авто, а не ФОПу.
Базою оподаткування ПДФО є ринкова вартість безоплатно отриманого блага. Якщо ринкова вартість справного двигуна значно вища за вашу ліквідаційну вартість (500 грн), податківці можуть донарахувати податки виходячи з реальної ціни. Нижче наведено розрахунок для бази 500 грн, але рекомендується провести оцінювання ринкової вартості.
Отже:
— ПДФО (18%): застосовується «натуральний» коефіцієнт 1,219512 (бо дохід негрошовий);
— база: 500 грн х 1,219512 = 609,76 грн;
— податок: 609,76 грн х 18% = 109,76 грн;
— військовий збір (5%): нараховується без коефіцієнта на вартість доходу;
— податок: 500 грн х 5% = 25,00 грн.
У додатку 4ДФ цей дохід відображають під ознакою «126».