Наведені у запитання обставини є достатніми для списання об’єкта ОЗ (телефону) за умови, що він більше не використовується в діяльності підприємства і не планує використовуватися якимось іншим чином, наприклад не буде продаватися на сторону. Підстава — пп. 33 НП(С)БО 7, де сказано: об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі невідповідності критеріям визнання активом.
Водночас активи — це ресурси, контрольовані підприємством унаслідок минулих подій, використання яких, як очікується, спричиниться до отримання економічних вигід у майбутньому (ст. 1 Закону про бухоблік).
Очевидно, що телефон, який не буде використовуватися, до отримання економічних вигід не спричинюватиметься. Тож він критеріям визнання активом не відповідає. А тому має бути вилучений з активів (списаний з балансу).
Документальне оформлення списання
Списують об’єкти основних засобів (ОЗ), до яких належить телефон, за рішенням керівника підприємства.
Алгоритм оформлення включає такі кроки:
— наказ керівника: видається розпорядчий документ про створення комісії та необхідність списання активу у зв’язку з його моральним зносом або фізичною непридатністю;
— робота комісії: спеціальна комісія проводить огляд телефону, встановлює неможливість або економічну недоцільність його подальшої експлуатації та оформлює акт на списання;
— акт на списання: використовується типова форма (наприклад, затверджена Наказом №818) або самостійно розроблена форма, що містить висновок про причини ліквідації. Цей документ є ключовим підтвердженням того, що актив не може використовуватися за первісним призначенням.
Бухгалтерський облік
Позаяк амортизація телефону завершена, його залишкова вартість у балансі дорівнює нулю або ліквідаційній вартості (якщо вона була визначена). У бухобліку списують накопичений знос (Д-т 131) та первісну вартість активу (К-т 10). Якщо внаслідок розбирання телефону отримано деталі чи брухт, їх оприбутковують як запаси (Д-т 209 — К-т 746).
Оподаткування ПДВ
Ліквідація ОЗ за власним рішенням може прирівнюватися до постачання, проте ця норма не застосовується, якщо платник податку надає документ (акт на списання) про неможливість подальшого використання активу за призначенням (пп. 189.9 ПКУ).
Зверніть увагу на те, що у ПКУ є власне визначення того, що таке ОЗ (пп. 14.1.138 ПКУ), і в ньому зазначено вартісний критерій: до ОЗ належать лише ті матеріальні активи, первісна вартість яких перевищує 20 000 грн.
Якщо ж телефон податковому визначенню ОЗ не відповідає, то для податкового обліку це є МНМА і при списанні може виникати потреба в нарахуванні компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 ПКУ — на залишкову вартість. Якщо ж залишкова вартість 0 грн, компенсуюче ПДВ не нараховують.
Вимоги щодо утилізації
Мобільний телефон належить до електричного й електронного обладнання (ЕЕО), яке містить небезпечні компоненти (зокрема, акумулятор).
Згідно із законодавством про управління відходами, такі прилади підлягають обов’язковій передачі спеціалізованим підприємствам, що мають ліцензію на поводження з небезпечними відходами. Підприємство мусить укласти договір з утилізатором та отримати акт приймання-передачі або акт утилізації, що підтвердить дотримання екологічних норм.
Висновки
1. Повністю замортизований телефон можна списати на підставі наказу керівника та акта комісії, що підтверджує його технічну непридатність або моральне застарівання.
2. Щоб уникнути нарахування ПДВ при ліквідації, обов’язково треба мати правильно оформлений акт на списання, який підтверджує неможливість подальшого використання пристрою.
3. Телефон заборонено просто викидати, його треба передати ліцензованій компанії для утилізації як відходи електронного обладнання.