Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлено п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ, відповідно до пп. 170.14 прим. 1.1 якого податковим агентом платника податку — спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платникові податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, є резиденти Дія Сіті.
Згідно з пп. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ за ставкою ПДФО, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ (5 відс.), оподатковуються доходи платника податку — спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:
а) заробітної плати;
б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом №1667, зокрема винагороди за створення та перехід прав на твори, створені на замовлення;
в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені пп. «а» — «в» пп. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статусу резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Тобто пільгова ставка 5% починає застосовуватися з місяця, наступного після місяця набуття статусу резидента Дія Сіті. До того до доходів працівників така юрособа застосовує ставку ПДФО 18%.
Статтею 2 Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» визначено структуру зарплати, до якої включаються: основна зарплата; додаткова зарплата; інші заохочувальні та компенсаційні виплати.
При цьому згідно з п. 3.2 розд. III Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5, допомога по тимчасовій непрацездатності належить до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці.
Позаяк дохід у вигляді допомоги по тимчасовій втраті працездатності (лікарняні) не включається до складу зарплати, то оподатковують такий дохід у загальному порядку визначеному розд. IV ПКУ, тобто за ставкою ПДФО 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 зі змінами та доповненнями затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок №4).
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку №4, сума допомоги по тимчасовій непрацездатності відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу — «127».
З огляду на викладене дохід спеціаліста Дія Сіті, що виплачується на його користь у вигляді допомоги по тимчасовій втраті працездатності (лікарняний), відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «127».
Таке роз’яснення податківців ми навели тут.
Позаяк виплати у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами не належать до фонду оплати праці, то такі виплати є базою нарахування ЄСВ на загальних підставах. Тобто теж жодних пільг, про що ми повідомили тут.