Суттєво. На дату закінчення звітного кварталу платник має здійснити перерахунок іноземної валюти та до складу доходу такого платника податку буде включатися тільки позитивне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти.
! ЮО 3 групи ЄП
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо питання відображення та обліку курсових різниць у платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі — Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5%.
Підприємство звернулося до Міністерства фінансів України (далі — МФУ) з питання визначення курсових різниць. Копія листа та відповідь до звернення додається.
Підприємство, посилаючись на норми законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
Визначення курсової різниці за монетарними статтями в іноземній валюті в бухгалтерському та податковому обліку — 31 грудня відповідного року, як зазначено у відповіді МФУ на запит Підприємства чи на останній день кварталу?
Щодо зазначено питання
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначається Законом України (зі змінами та доповненнями) від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі — Закон №996).
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (частина перша статті 9 Закону №996)
Бухгалтерський облік операцій з іноземною валютою ведеться відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 №193 зі змінами та доповненнями (далі — НП(С)БО 21).
Згідно з п. 4 НП(С)БО 21 курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Монетарні статті — статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи і зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу (підпункт «а» пункт 7 НП(С)БО 21).
Відповідно до п. 8 НП(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики).
Абзацом першим частини першої ст. 13 Закон №996 встановлено, що звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна фінансова звітність складається за результатами першого кварталу, першого півріччя, дев’яти місяців.
Відповідно до частини першої ст. 14 Порядку подання фінансової звітності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 №419, підприємства зобов'язані подавати фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо інше не передбачено цим Законом. Органам державної влади та іншим користувачам фінансова звітність подається відповідно до законодавства.
Підприємства, які складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі, складають проміжну фінансову звітність, яка охоплює відповідний період (I квартал, перше півріччя, дев'ять місяців), наростаючим підсумком з початку звітного року у складі балансу та звіту про фінансові результати.
Підприємства, які відповідно до Закону №996 належать до мікропідприємств, непідприємницькі товариства (крім тих, що зобов'язані складати фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) подають відповідним органам скорочену за показниками річну фінансову звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначений пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.
Відповідно до пункту 292.5 статті 292 Кодексу дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу.
Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи та податкових агентів платників єдиного податку третьої групи — електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного пунктом 202.1 статті 202 Кодексу) (абзац другий пункт 294.1 статті 294 Кодексу).
Юридичні особи — платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац третій пункт 44.2 стаття 44 Кодексу).
Отже, юридична особа — платник єдиного податку третьої групи визначає курсові різниці на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції згідно з вимогами НП(С)БО.
У податковій декларації юридичної особи — платника єдиного податку третьої групи зазначається лише обсяг доходу, відображення витрат не передбачено.
Враховуючи викладене, юридична особа — платник єдиного податку третьої групи розраховує курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті на кожну дату балансу, а саме на кінець останнього дня звітного періоду.
До складу доходу платника єдиного податку юридичної особи включається дохід, виражений в іноземній валюті, перерахований у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу та включається до складу доходу звітного періоду, в якому отримано кошти.
З урахуванням того, що податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал, то на дату закінчення звітного кварталу платник має здійснити перерахунок такої іноземної валюти та до складу доходу такого платника податку буде включатися тільки позитивне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти.
Від’ємне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти не зменшує базу оподаткування єдиним податком.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).