У декількох ТОВ — платників ЄП засновник та керівник одна особа: чи є обмеження?
ТОВ — платники ЄП за ставкою 5% планують здійснити купівлю-продаж товарів. В обох спільний керівник та засновник. Чи є обмеження в ціноутворенні та додаткові вимоги щодо оподаткування цих операцій?
ТОВ звернулося за ІПК від 16.01.2025 №207/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК (див. «ДК» №5/2025) з такими запитаннями:
— чи можуть декілька ТОВ — платників ЄП за ставкою 5%, що мають спільного керівника та засновника, здійснювати госпоперації між собою?
— як має відбуватися ціноутворення щодо продажу товарів між цими ТОВ?
— чи є обмеження щодо перепродажу товарів із торговою націнкою, якщо всі податки сплачено?
З погляду автора, тут усього два запитання: чи дозволяє закон взаємодію між такими ТОВ без втрати статусу «єдинника» і чи є правила щодо ціноутворення між такими пов’язаними особами.
Відповісти на перше запитання нам допоможе ГКУ. Так, господарська діяльність спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність (ст. 3ГКУ).
Своєю чергою, якщо госпдіяльність спрямована на отримання прибутку, то у нас підприємництво.
І далі ст. 55 ГКУ визначено коло суб’єктів господарювання, якими є також юрособи, створені відповідно до ЦКУ. Тому якщо ТОВ зареєстровані в законодавчому порядку та не продають заборонених товарів чи не надають заборонених послуг, то взаємодія — повністю у межах законодавства.
Наступний етап — визначаємо наслідки такої взаємодії з боку ПКУ. Адже питання збереження статусу платника ЄП ніколи не втратить актуальності.
До юросіб — платників ЄП третьої групи ПКУ містить такі вимоги:
— обсяг доходу не має перевищувати 1167 розмірів мінімальної зарплати, встановленої станом на 1 січня звітного року (п. 291.4 ПКУ);
— госпдіяльність провадиться з урахуванням вимог п. 291.5 ПКУ.
Отже, якщо пов’язані особи — платники ЄП провадять господарську діяльність, у тому числі госпоперації між собою, у межах дозволених видів для платників ЄП та не перевищують рівня ліміту стосовно доходу, то статусу платників ЄП вони не втрачають.
А тепер переходимо до запитання щодо ціноутворення. ТОВ самостійно обирає постачальників та встановлює ціни на продукцію й послуги відповідно до закону (ст. 44 ГКУ).
Ціни встановлюються суб’єктами господарювання самостійно за згодою сторін на всі товари, крім тих, які підпадають під державне регулювання цін (ст. 11 Закону про ціни та ціноутворення).
Фактично обмеження маємо лише щодо товарів, які справляють визначальний вплив на загальний рівень і динаміку цін, мають істотну соціальну значущість, а також на товари, що виробляються суб’єктами, які займають монопольне (домінуюче) становище на ринку (ст. 12 Закону про ціни та ціноутворення).
ПКУ окремих вимог до цін при взаємодії платників ЄП не містить.
На ціни звертає увагу стаття 39, щодо контрольованих операцій та правила витягнутої руки. Ось вона оперує поняттям «пов’язані особи», до яких, згідно з пп. 14.1.159 ПКУ, належать і юрособи, в яких керівником є одна й та сама людина. Проте ця стаття поширюється тільки на платників податку на прибуток, а у нас хоча й пов’язані особи, але платники ЄП.
Податківці у коментованій ІПК оминули запитання щодо визначення ціни при взаємодії ТОВ — платників ЄП — пов’язаних осіб. І запропонували звернутися за роз’ясненням до Мінфіну.
Хоча, на нашу думку, ситуація максимально прозора.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності (як каже п. 291.2 ПКУ) — це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, визначених п. 297.1 ПКУ, на сплату ЄП, у порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV ПКУ, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Позаяк у цій главі ані слова не сказано про контроль за ціноутворенням з метою оподаткування доходів «єдинників», то ані ДПСУ, ані Мінфін не можуть встановлювати нових правил такого контролю.
Не вимагають контролю за «звичайністю» цін при купівлі-продажу товарів і чинні НП(С)БО. Тобто і для ведення бухобліку інформація про доходи й витрати за такими операціями братиметься з наявних первинних документів.