Маємо дві ситуації для розгляду.
Ситуація 1.
Підприємство придбало каску (шолом) і передало її як благодійну допомогу військовослужбовцю.
Ситуація 2.
Підприємство придбало дрони та передає їх безоплатно благодійному фонду для подальшої передачі підрозділам Збройних Сил України.
ДПС України в листі від 16.10.2025 №1140/2/99-00-21-03-02-02 (див. «ДК» №43/2025) відповідає на нижченаведені запитання щодо ситуації 1.
Як оподатковується вищезазначена операція у розрізі:
1) податку на додану вартість;
2) податку на прибуток підприємств — чи здійснювати податкові коригування фінансового результату до оподаткування у зв’язку з такою операцією?
3) податку на доходи фізичних осіб та військовий збір — як правильно відображати таку операцію у додатку 4ДФ до податкового розрахунку?
Відповідь на запитання 1
Якщо зазначені у ситуації каски (шоломи) виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов та класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, то на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства операція підприємства (платника ПДВ) з постачання військовослужбовцю таких касок (шоломів) підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 1 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
Відповідь на запитання 2
Абзацом першим пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 розділу ІІІ ПКУ встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізосіб, які є платниками ПДФО), платникам податку, які є пов’язаними особами (якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 розд. ІІІ ПКУ.
Отже, підприємство — платник податку на прибуток підприємств, що здійснює операцію з надання благодійної допомоги військовослужбовцю у вигляді передання каски (шолому), не коригує фінансовий результат до оподаткування на вартість такого безоплатно наданого товару такій фізособі, яка є платником ПДФО.
Такі операції відображають згідно з правилами бухобліку.
Питання бухобліку операцій з надання підприємством благодійної допомоги фізособі, яка є платником ПДФО, належать до компетенції Мінфіну.
Відповідь на запитання 3
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 розділу IV ПКУ.
Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачується (надається) благодійниками, у тому числі благодійниками-фізособами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф у порядку, визначеному Законом №5073, або виплачується (надається) благодійниками, у тому числі благодійниками-фізособами, у порядку, визначеному Законом №5073, на користь, зокрема:
— учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників, зазначених в абзаці другому пп. «а» пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПКУ;
— учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників, визначених абзацом другим пп. «в» пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПКУ.
Зазначені у пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПКУ доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня включно року, наступного за роком, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан в Україні, та/або завершено здійснення заходів із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф (абзац п’ятнадцятий пп. «в» пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПКУ).
Відповідно до пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізосіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 розд. IV ПКУ та п. 14 підрозд. 1 розд. XX ПКУ.
Відповідно до пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПКУ не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПКУ у будь-якій сумі (вартості), що надається, зокрема:
— платникам податку, визначеним абзацом другим пп. «а», пп. «б» та абзацом другим і п’ятим пп. «в» пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПКУ, для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається КМУ, чи для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування (обстеження, діагностики), забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення (пп. «а» пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПКУ).
Перелік засобів, товарів (робіт, послуг), сума (вартість) благодійної допомоги для закупівлі або у вигляді яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб, затверджено постановою КМУ від 24.02.2016 №112 (далі — Перелік).
Крім того, відповідно до пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПКУ, встановленого на 1 січня такого року.
Благодійник-юрособа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.
У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника — фізичної чи юридичної особи платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПКУ.
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПКУ ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платникові (крім випадків, визначених у пп. 167.2 — 167.5 ст. 167 розд. IV ПКУ).
Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 розд. IV ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, — 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 та пп. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
Податковий агент, визначення якого наведено у пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПКУ, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір зі суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 розділу IV ПКУ, та ставку військового збору, визначену в пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 розд. IV ПКУ).
Крім того, відповідно до пп. «б» п. 176.2 ст. 176 розд. IV ПКУ особи, які згідно з ПКУ, зокрема, мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізосіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платникові податку — фізособі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.
Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Форма податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізосіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку (далі — Порядок), затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, зі змінами.
Відповідно до п. 4 розд. IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — додаток 4ДФ) до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначають ознаку доходу, наведену у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку, сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі та, що перевищує встановлений граничний розмір, відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «169».
Враховуючи викладене, якщо каска (шолом), надається юрособою (благодійником) військовослужбовцю як благодійна допомога, то дохід у вигляді каски (шолома) не включається для загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податків (війковослужбовця), тобто не оподатковується ПДФО і ВЗ.
При цьому юрособа виконує функції податкового агентом лише в частині відображення зазначеного доходу в додатку 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, незалежно від того, що зазначений дохід не включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податків.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування благодійної допомоги можуть надаватися за результатами перевірки умов, істотних обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувалися.
Ситуація 2
Запитання 1. Як правильно скласти податкову накладну у цій ситуації:
застосувати пільгу як на постачання безпілотних літальних апаратів (пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) чи як на безоплатне постачання благодійній організації (п. 197.1.15 ПКУ)?
Запитання 2. Чи може у податковій накладній на пільгове постачання бути зазначена ціна постачання «0» гривень, з огляду на те що передача здійснюється безоплатно?
Запитання 3. Чи треба відображати цю операцію у рядку 5 декларації з ПДВ та у таблиці 2 додатка Д4 до декларації з ПДВ, якщо податкова накладна буде складена за ціною «0» гривень?»
Відповідь на за питання 1 — 3:
Якщо підприємство (платник ПДВ) здійснює безоплатне (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) постачання (передачу) безпілотних літальних апаратів безпосередньо благодійній організації, утвореній і зареєстрованій відповідно до законодавства, то така операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 розд. V ПКУ (за умови дотримання також інших умов, визначених у такому підпункті ПКУ).
За такою звільненою від оподаткування ПДВ операцією підприємство (платник ПДВ) зобов’язане скласти податкову накладну, оформлення якої залежатиме від інформації, наявної у первинних документах, які складалися за такою операцією.