Як порахувати строк 365 к. д. для включення ПН до податкового кредиту?

Таке запитання поставив платник ПДВ, який отримав зауваження від податкового інспектора про те, що ПН від 05.01.2024 можна включити до податкового кредиту не пізніше грудня 2024. ДПС відповідає на це запитання у листі від 02.05.2025 №461/2/99-00-24-01-01-02.

ДПС надала правильну відповідь, яка ґрунтується на нормі п. 198.6 ПКУ:

якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Увага: цей строк визначено у календарних днях, а не у місяцях, тому його закінчення припадатиме на 365-й календарний день. Складаючи декларацію з ПДВ, цю подію треба враховувати у тому звітному місяці, на який вона припадає.

Вочевидь інспектор рахує цей строк у цілих місяцях і вважає, що право на податковий кредит закінчується в останній день дванадцятого місяця після складання ПН, якщо рахувати і місяць її складання. Але така думка інспектора призводить до того, що право на податковий кредит може бути реалізоване лише до 31 грудня 2024, тобто менше ніж протягом 365 к. д., і вона не має під собою підстав.

У цьому разі платник ПДВ може реалізувати своє право на включення ПН від 05.01.2024 у будь-який календарний день до 04.01.2025 включно. Отже, у бухобліку визнання права на ПК за цією ПН (запис Д-т 641/ПДВ К-т 644) може бути проведено датою до 04.01.2025 включно, і ця подія буде відображена у відповідній декларації (зокрема, це може бути й декларація з ПДВ за січень 2025).

Зазвичай, коли ПН складено не першим числом місяця, останній день строку 365 к. д. настане такого самого місяця наступного року.

А коли ПН складено саме першим числом місяця, то 365-й к. д. спливає в останній день «попереднього» місяця наступного року: