Податківці у листі від 20.03.2025 №270/2/99-00-24-01-03-02 (див. у «ДК» №13/2025) надали відповідь на запитання: ФОП був зареєстрований платником єдиного податку групи 2 з 2017 року у Харкові. Протягом 2022 — 2024 років не сплачував єдиного податку, користуючись «воєнною» пільгою. 3 01.01.2025 перейшов на загальну систему оподаткування, а з 01.04.2025 повертається на гpyпy 2 єдиного податку. Чи може такий ФОП з 01.04.2025 не сплачувати єдиного податку та військового збору?
Що сказали податківці
Відповідь на це запитання негативна: ФОП втрачає пільгу з єдиного податку та військового збору, щойно припиняє бути платником єдиного податку групи 1 або 2. І повернення до цих груп пільгу йому не відновлює!
Нагадаємо, що з 1 серпня 2023 року ФОПи — платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих РФ територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиного податку за період з пepшoгo числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній територій, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація таких територій, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій aбo завершено тимчасову окупацію (абзац перший п. 11 підрозділу 8 розділу XX ПКУ).
Податківці звертають увагу на таке: як вбачається зі змісту п. 11 підрозділу 8 розділу та пп. 1.12 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, однією з умов, яка надає платникам єдиного податку групи 1 і 2 право не сплачувати єдиного податку, є знаходження їxньої (платників єдиного податку груп 1 або 2) податкової адреси на територіях бойових дій aбo на тимчасово окупованих РФ територіях України станом на дату початку бойових дій чи тимчасової окупації.
Якщо ФОП переходить на загальну систему, він втрачає статус платника єдиного податку групи 1 або 2 на дату початку бойових дій або тимчасової окупації. Подальше повернення ФОПа до групи 1 або 2 вже відбудеться після цієї дати, і це буде нова реєстрація платником ЄП, тож право на пільгу втрачається. Пільга діє лише у разі безперервного перебування у групі 1 або 2 з дати початку бойових дій чи тимчасової окупації.
При цьому зміна групи платника єдиного податку в межах груп 1 і 2 (перехід з першої до другої або з другої до першої групи) не обмежує право платника єдиного податку групи1 або 2 не сплачувати єдиного податку та військового збору, надане платникам єдиного податку груп 1 і 2 п. 11 підрозд. 8 та пп. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Щодо переходу до третьої групи ЄП податківці мають таку саму думку: у разі переходу до третьої групи платника єдиного податку з подальшим поверненням до групи й або 2 платник втрачає право не сплачувати єдиного податку та військового збору, надане платникам єдиного податку груп 1 і 2 (п. 11 підрозд. 8 та пп. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (у разі якщо до Переліку №309 не були внесені відповідні зміни)). Ми писали про це в «ДК» №12/2025, коментуючи лист ДПСУ від 12.03.2025 №646/4/99-00-24-01-03-04.