Податкова накладна: загальні аспекти
Податкова накладна — це електронний документ, складений із використанням кваліфікованого електронного підпису (КЕП), який використовується для обліку податку на додану вартість. Він створюється та реєструється продавцем у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) та містить відомості про номенклатуру постачання товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, дані про покупця, обсяги такого постачання та нарахований за нею ПДВ і дає можливість покупцю після реєстрації визнати податковий кредит з ПДВ.
Бланк податкової накладної (далі — ПН) затверджено наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (далі — Порядок №1307) з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну від 09.08.2024 №400 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» (далі — Наказ №400), що набрали чинності з 1 жовтня 2024 року.
Зміни у формі податкової накладної з жовтня-2024
Ці зміни були спричинені запровадженням режиму експортного забезпечення для певних сільгосптоварів. Проте, торгуєте ви такими товарами чи ні, є у вас експорт чи ні, а форму ПН оновили і його застосовують тепер усі.
У верхній лівій частині під полем для типу причин невидачі ПН з’явився додатковий реквізит «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:».
Цей реквізит заповнюють лише при вивезенні товарів за межі митної території України (абз. 2 п. 12 Порядку №1307), він містить дату і номер договору (контракту), та відповідної митної декларації, на підставі яких здійснюється таке вивезення, та позначку «х», якщо товар вивозиться на підставі форвардного контракту.
Вищенаведений реквізит заповнюють не лише при експорті окремих видів товарів у період воєнного стану, а й у всіх випадках вивезення товару за межі митної території України (п. 201.1 ПКУ).
Зміни відбулися й у табличній частині ПН (розділ Б) у графі «Код»/«ознаки імпортованого товару». Відтепер графа 3.2 змінила назву та стала графою «ознака товару» (була «ознака імпортованого товару») й була розділена на дві графи:
— 3.2.1 «імпорт». Має те саме призначення, що й колишня графа 3.2, — тут проставляють позначку «х», якщо ПН складена на постачання імпортованого товару. Як і раніше, цю позначку проставляють на всьому ланцюжку продажу імпортованого товару;
— 3.2.2 «власна сільськогосподарська продукція». У цій графі ставлять позначку «х», якщо відбувається постачання у межах України або вивезення за межі України шляхом експорту окремих видів товарів, які є власною сільгосппродукцією.
Є зміни і щодо складання податкової накладної з типом причини «13» — використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності. Вони наведені у прикладі 2 нижче.
Податкова накладна 2025: зразки заповнення
Приклад 1. Продаж товарів вітчизняного виробництва.
ТОВ «АБВ» (ІПН 123456789123, податковий номер (ЄДРПОУ) 12345678) на підставі договору купівлі-продажу 01.02.2025 відвантажило 01.03.2025 ТОВ «БВГ» (ІПН 234567891234, податковий номер 23456789) 10 духових шаф Рyramida власного виробництва вартістю — 1 200 грн, у т. ч. ПДВ — 200 грн.
Повний код УКТ ЗЕД 8516.60.80.00 (електропечі для вмонтовування). Товар не імпортований, тому для ПН використовуємо скорочений код 8516.
Зразок заповнення податкової накладної на продаж товарів (Завантажити)
Заповнення податкової накладної щодо інших госпоперацій має такі особливості:
— при наданні послуг у графі 4 «Одиниця виміру» зазначаємо «послуга», код одиниці виміру не заповнюємо (графа 5), кількість «1» (графа 6).
— при продажу товарів/наданні послуг неплатнику ПДВ фіксуємо тип причини «02», у рядку «Отримувач (покупець)» зазначаємо «Неплатник», ІПН 100000000000, податковий номер покупця та код ознаки джерела податкового номера не зазначаємо;
— при імпорті товарів у ПН накладній у графі 3.2 ставимо «Х» та висуємо код УКТ ЗЕД повністю.
Приклад 2. Компенсуюча податкова накладна.
Для деяких операцій відповідно до пункту 198.5 та статті 199 ПКУ складають так звані компенсуючі ПН:
— придбання товарів робіт, послуг для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ);
— внутрішнє, тобто у межах балансу, передання матеріальних цінностей для невиробничого використання, переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих (п. 189.9 ПКУ);
— розподіл загального «вхідного» податкового кредиту з ПДВ з вартості придбаних товарів, робіт і послуг із ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (п. 199.1 ПКУ). Таке компенсуюче ПН складається на основі частки (%) використання товарів, робіт, послуг в операціях, що не оподатковуються ПДВ, та зменшує загальний «вхідний» податковий кредит з ПДВ до розмірів, що відповідає частці (%) оподатковуваної діяльності. Потрібна така розподільча компенсуюча ПН суб’єктам господарювання, які мають одночасно оподатковувану та неоподатковувану діяльність, але не можуть виокремити придбання товарів, робіт і послуг для таких видів діяльності. Наприклад, це придбання комунальних послуг медзакладами-КНП, страховими компаніями тощо.
Такі компенсуючі ПН є зведеними, за ними нараховують податкове зобов’язання з ПДВ на ту саму суму, на яку було визнаноий податковий кредит під час придбання товарів/послуг.
У ПН, які складають при використанні товарів/послуг не в госпдіяльності:
— у лівому верхньому куті ставлять ознаку зведеності (п. 11 Порядку №1307);
— у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставлять позначку «х», яка засвідчує, що ПН не видається покупцеві;
— наводять відповідний тип причини «13» — використання товарів/послуг не в господарській діяльності;
— у графі «Отримувач (покупець)» зазначають власне найменування підприємства;
— у графі «індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — умовний ІПН «600000000000», податковий номер покупця та код ознаки джерела податкового номера не наводять;
— рядки IX — XI розділу А не заповнюють — абзац п'ятдесят четвертий п. 16 Порядку №1307;
— у графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» зазначають дату складання, порядковий номер ПН, опис (номенклатуру) товарів / послуг постачальника (продавця), які раніше були виписані постачальником товарів в ПН, що зараз компенсуються (оновлений пп. «1» п. 16 Порядку №1307, Наказ №400; раніше номенклатура не заповнювалася);
— у графі 4 розділу Б «Одиниця виміру товару/послуги, умовне позначення (українське)» фіксують одиницю вимірювання товару (оновлений пп. «8» п. 16 Порядку №1307, Наказ №400; раніше одиниця вимірювання була — «грн»), а також код одиниці вимірювання (раніше код одиниці виміру не зазначали, тому що одиниця була «грн»);
— графи 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9 розділу Б — заповнюють, як і у звичайній ПН (оновлений пп. «10 п. 16 Порядку №1307, Наказ №400; раніше ці графи не заповнювали).
Зразок заповнення зведеної компенсуючої ПН (Завантажити)
Заповнення ПН з режимом експортного забезпечення
До Порядку №1307 були внесені зміни Наказом №400 щодо ПН на операції експорту окремих видів товарів платниками ПДВ, які відповідають вимогам, визначеним у пп. «а» п. 97.2 підрозділу 2 Перехідних положень ПК (новий абз. 3 п. 12 Порядку №1307).
Йдеться про товари, які вивозяться у режимі експортного забезпечення (ст. 19-2 Закону ЗЕД). Наприклад, 0409 00 00 00 «мед натуральний», 0802 31 00 00 «горіхи волоські у шкарлупі», 0802 31 00 00 «горіхи волоські без шкаралупи», 1001 «пшениця та суміш пшениці та жита» та інші сільськогосподарські товари.
ПН щодо експорту таких товарів мають особливості заповнення:
— код типу причини невидачі ПН — «22». Він позначає ПН, яка складена на операції з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою (тобто 20%) або ставкою 14%;
— код «7», який ставиться у другій частині порядкового номера ПН, яка складається за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів платниками ПДВ, які відповідають вимогам, визначеним пп. «а» пп. 97.2 підрозділу 2 Перехідних положень ПК;
— графа «Отримувач (покупець)» — ПІБ нерезидента та через кому — країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент);
— рядок «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — умовний ІПН «300000000000»;
— рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» і код ознаки джерела податкового номера — не заповнюють;
— у верхній лівій графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» — дата й номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з вивезення за межі митної території України таких окремих видів товарів;
— якщо застосовується форвардний контракт, у спеціальному полі ставлять позначку «х»;
— одиниця вимірювання товару/послуги — використовують кілограми (абз. 7 пп. 3 п. 16 Порядку №1307).