Члени сільськогосподарського кооперативу
Членом сільськогосподарського кооперативу може бути виробник сільгосппродукції — юридична або фізична особа. Якщо це фізособа, вона може бути членом сільськогосподарського кооперативу з досягнення 16-річного віку.
Кооперативні виплати — це частина доходу, що розподіляється за результатами фінансового року між членами кооперативу пропорційно до їх участі у господарській діяльності кооперативу у порядку, визначеному рішенням вищого органу управління кооперативу (ст. 26 Закону про кооперацію).
На жаль, благодійна допомога членам кооперативу у вигляді насіння овочів не підпадає під жоден із видів доходів, які не підлягають оподаткуванню ПДФО.
Які виплати не оподаткуються ПДФО?
Згідно зі ст. 165.1.48 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включаються:
1) кооперативні виплати члену виробничого сільськогосподарського кооперативу, члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу;
2) кошти, що повертаються члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу внаслідок надлишково сплаченої ним вартості послуг, наданих кооперативом;
3) розмір (сума, вартість) паю, що повертається члену сільськогосподарського виробничого кооперативу, члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу у разі припинення ним членства в кооперативі.
А якщо надати насіння як благодійну допомогу, як це зробив кооператив, і скористатися не спеціальними (встановленими саме для с/г кооперативів), а загальними пільгами?
Тоді пільга з ПДФО та ВЗ буде, але вона має межі суми неоподатковуваного доходу.
Варіант 1. Нецільова благодійна допомога
Для потреб оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.
Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без установлення таких умов або напрямів.
Не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року (у 2025 році — 4 240 грн) (ст. 170.7.3. ПКУ).
Благодійник-юрособа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.
У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника — фізичної чи юридичної особи платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір.
Важливо:
— оподаткування: сума перевищення вартості нецільової благодійної допомоги над установленим лімітом (4 240 грн у 2025 році) оподатковується ПДФО та ВЗ;
— податковий агент: кооператив, як податковий агент, зобов’язаний утримати й перерахувати до бюджету суму податку з доходу, отриманого фізособою у вигляді нецільової благодійної допомоги, що перевищує встановлений ліміт;
— звітність: кооператив зобов’язаний відобразити інформацію про надану нецільову благодійну допомогу, як оподатковану, так і неоподатковану, в єдиній звітності (в додатку 4ДФ).
Чи є ще варіанти зекономити на ПДФО та ВЗ? Так, сплатити податків можна менше, якщо оформити таке насіння як подарунки фізособам.
Варіант 2. Подарунок
Статтею 165 ПКУ встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) — у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2024 році — 2 000,00 грн).
Якщо вартість подарунків перевищує наведений розмір, то сума такого перевищення оподатковується ПДФО як додаткове благо з урахуванням положень п. 164.5 ст.і 164 ПКУ.
Згідно з Довідником ознак доходів фізосіб, вартість подарунків, якщо їхня вартість не вища за встановлене співвідношення до однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, відображається в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за ознакою доходу «160».
Якщо вартість подарунків перевищує цей розмір, сума такого перевищення є оподатковуваним доходом.
Важливо:
— оподаткування: сума перевищення вартості подарунка над установленим лімітом (2 000 грн у 2025 році) оподатковується ПДФО та ВЗ;
— податковий агент: кооператив, як податковий агент, зобов’язаний утримати й перерахувати до бюджету суму податку з доходу, отриманого фізособою у вигляді подарунка, що перевищує встановлений ліміт;
— звітність: кооператив зобов’язаний відобразити інформацію про надані подарунки в єдиній звітності (в додатку 4ДФ).
Натуральний коефіцієнт
Згідно з пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ якщо оподатковувані доходи надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 ПКУ.
Відповідно до п. 164.5 ст. 164 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:
К = 100 : (100 - Сп),
де: К — коефіцієнт;
Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
З огляду на вищевикладене у разі виплати платникові податку оподатковуваного доходу в негрошовій формі сума податку об’єкта оподаткування обчислюється з врахуванням коефіцієнта.
Чи може кооператив сплатити ПДФО замість фізосіб?
Особи, які мають статус податкових агентів, зобов’язані, зокрема: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку й оподатковується до або під час такої виплати за його кошт; подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку (п. 176.2 ПКУ).
При цьому, відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок зі суми такого доходу за його кошт за ставкою, визначеною статтею 167 ПКУ (18%).
Норма досить прозора, хоча й незрозуміло, як її застосувати до негрошового доходу. Адже ПДФО та ВЗ сплачуються виключно у грошовій формі, та й утримати податки насінням неможливо. Ситуація була б простіша, якби ці фізособи отримували, крім не грошового, ще й грошовий дохід — тоді ПДФО та ВЗ можна було б утримати з грошових доходів. ПКУ цього не дозволяє, але на практиці так часто робиться. А от якщо грошових доходів немає, виникає проблема!
Податківці дотримуються позиції, що сума податкового зобов’язання фізособи, сплачена за кошти податкового агента, вважається додатковим благом й оподатковується ПДФО та ВЗ.
Важливо зазначити:
— податковий агент зобов’язаний нарахувати й утримати ПДФО зі суми додаткового блага, наданого фізособі;
— сума ПДФО, сплачена коштом кооперативу, також вважається додатковим благом та підлягає оподаткуванню.
— кооператив зобов’язаний відобразити інформацію про такі додаткові блага (ПДФО та ВЗ, сплачені коштом кооперативу) в єдиній звітності (в додатку 4ДФ).
Як вийти з цього замкненого кола і не сплачувати податки на податки? ПКУ не пояснює, а податківці подекуди радять домовитися з фізособами про компенсацію сплачених за них ПДФО та ВЗ за отримане насіння. У будь-якому разі до внесення змін до ПКУ ситуація залишається невизначеною та спірною.