Що написано у п. 198.5 ПКУ?
В описаній ситуації вартість послуг зі зберігання на митному складі стосується товару, який використовується в операціях, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з п. 206.5 ПКУ.
Згідно з пп. «б» п. 198.5 ПКУ компенсуюче ПЗ з ПДВ нараховується на товари, послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ, якщо вони призначені для використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу, та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).
Отже, ПЗ з ПДВ нараховують у разі використання придбаних з ПДВ товарів, послуг, необоротних активів, які використовуються у звільнених від оподаткування операціях відповідно до:
— ст. 197 ПКУ (крім пп. 197.1.28 і п. 197.11 ПКУ);
— підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ;
— міжнародних угод.
Пункту 206.5 ПКУ в цих підставах немає. Тому, на наш погляд, підстав нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за пп. «б» п. 198.5 ПКУ немає.
Такі самі висновки читаємо в судових рішеннях, наприклад у рішенні Івано-Франківського окружного адмінсуду від 01.05.2024 у справі №300/478/24.
Але думка податкової служби інша.
У ЗІР (101.06) ДПС наголошує:
— операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту або реекспорту (якщо товари поміщені у такий режим відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ) товарів, які раніше були ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту, в разі їх повернення продавцю-нерезиденту є оподатковуваною ПДВ операцією, що оподатковується за нульовою ставкою, та податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ в такому разі не нараховуються;
— якщо такі товари вивозяться за межі митної території України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування, передбаченого п. 206.5 ПКУ, то за такими товарами платник податку повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ.
Те саме зазначено, наприклад, в ІПК ДПСУ від 25.09.2023 №3178/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 31.10.2022 №1785/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 21.10.2020 №4364/ІПК/99-00-05-06-02-06 та інших.
Тому якщо дотримуватися логіки податкової служби, наведеної в зазначених консультаціях, то ПЗ з ПДВ за пп. «б» п. 198.5 ПКУ за такими послугами треба нараховувати.
Що робити?
Ми навели дві точки зору: одна ґрунтується на буквальному розумінні п. 198.5 ПКУ і підтримана судовими рішеннями, інша є думкою ДПС, хоча й не обґрунтованою прямою нормою ПКУ.
Якщо підприємство не бажає вступати у можливі спори з податковою службою, воно може пристати на думку податкової і нарахувати ПЗ з ПДВ на вартість складських послуг. А тим, хто готовий обстоювати свої права у суді, стануть у пригоді наведені нами вище аргументи.