Загальна інформація про Примітки
Примітки до фінансової звітності — це (див. п. 3 розд. І НП(С)БО 1):
— сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансової звітності, а також
— інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними НП(С)БО або МСФЗ.
Окремі підприємства, згідно з п. 2 і 3 Наказу №3021, крім подання форми №5, мають подавати ще й додаткову інформацію (див. таблицю 1).
1 Наказ Мінфіну від 29.11.2000 №302 «Про Примітки до річної фінансової звітності».
Таблиця 1
Подання додаткової інформації, не наведеної у формі №5
| Норми НП(С)БО тощо | Пояснення |
| Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності не передбачена законодавством (п. 2 Наказу №302) | |
| Пп. 1.7 Наказу №298* | Отримувачі та набувачі гуманітарної допомоги наводять інформацію про види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямами |
| П. 6 р. IV НП(С)БО 1 | Висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису: принципів оцінки статей звітності; методів обліку щодо окремих статей звітності |
| П. 22 НП(С)БО 6 | У разі зміни в обліковій політиці підприємству потрібно розкривати: причини та суть зміни; суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення; факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її переобрахунку |
| П. 20 НП(С)БО 6 | Розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце у попередніх періодах: зміст і суму помилки; статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації; факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення |
| П. 21 НП(С)БО 6 | Розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають істотний вплив на поточний період або, як очікується, істотно впливатимуть на майбутні періоди |
| П. 23 НП(С)БО 6 | За потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, потрібно надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку |
| Пп. 36.1 НП(С)БО 7 | Вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені у балансі |
| Пп. 36.1 НП(С)БО 8 | Вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені у балансі |
| Пп. 13.1 НП(С)БО 10 | Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості |
| Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності передбачена законодавством (п. 3 Наказу №302) | |
| Усі чинні НП(С)БО | Додатково до інформації, наведеної вище в цій таблиці, наводять усю іншу інформацію, розкриття якої передбачено НП(С)БО. Як правило, таку інформацію надають в останньому розділі кожного НП(С)БО |
| * Наказ Мінфіну від 14.12.1999 №298 «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги». | |
У п. 3 Наказу №302 зазначено, що таку додаткову інформацію наводять у самостійно обраному вигляді (письмове пояснення, таблиця, графік тощо).
У цьому самому пункті Наказу №302 наголошено, що у такому самому порядку може наводитися інша інформація, яку керівництво підприємства визнало істотною і яка дає повнішу та об’єктивнішу картину про фінансове становище і результати діяльності підприємства.
Тобто для деталізації чинників, що вплинули на бухоблік та складання решти форм фінзвітності підприємства, є спеціальна, п’ята форма звіту. Але кожне підприємство плюс до обов’язкової може наводити й іншу інформацію, яку вважає істотною.
Типову форму №5 не застосовують (див. п. 7 Наказу №302):
— бюджетні установи;
— представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності;
— юрособи, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визнані мікропідприємствами, малими підприємствами;
— непідприємницькі товариства;
— підприємства, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства;
— підприємства, які відповідно до законодавства складають фінзвітність за МСФЗ.
Але, якщо такі юрособи вважатимуть за потрібне, вони можуть додати до фінзвітності примітки у довільній формі.
Заповнення форми №5
Якоїсь інструкції щодо заповнення цієї форми немає. Але з назв відповідних рядків, граф зрозуміло, яку інформацію там зазначають.
Форму заповнюють у тисячах гривень без десяткового знака. Вона має 15 розділів (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Особливості заповнення форми №5
| Рядки інших форм фінзвітності, інформацію про які розкривають у формі 5 | Пояснення |
| I. Нематеріальні активи | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1000, 1001, 1002, 1050 (вписуваний рядок) | Тут наводять інформацію як про НМА, так і про гудвіл, який до НМА не належить, а в балансі відображається у вписуваному рядку 1050. Інформацію для заповнення беруть із руху коштів на субрахунках рахунку 12 «Нематеріальні активи» і субрахунку за 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», окрім інформації про гудвіл, яку отримують з руху коштів по рахунком 19 «Гудвіл» |
| II. Основні засоби | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1010, 1011, 1012, 1015, 1016, 1017 (два останні вписувані рядки) | Інформацію для заповнення цього розділу беруть з руху коштів на рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» і на субрахунках 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» і 135 «Знос інвестиційної нерухомості» |
| III. Капітальні інвестиції | |
| Рядок ф. 1 «Баланс»: 1005 | Аналітичні дані рахунку 15 «Капітальні інвестиції» |
| IV. Фінансові інвестиції | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1030, 1035, 1160 | Аналітичні дані (обороти і залишок на кінець року) рахунків 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 35 «Поточні фінансові інвестиції» |
| V. Доходи і витрати. А. Інші операційні доходи і витрати | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2120, 2180 | Беруть аналітичні дані із проведень: доходи — Д-т 71 К-т 791; витрати — Д-т 791 К-т 94 |
| V. Доходи і витрати. Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2200, 2255 | Для заповнення цього розділу використовують аналітичні дані за проведеннями: доходи — Д-т 72 К-т 792; витрати — Д-т 792 К-т 96 |
| V. Доходи і витрати. В. Інші фінансові доходи і витрати | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2220, 2250 | Аналітичні дані за проведеннями: доходи — Д-т 73 К-т 792; витрати — Д-т 792, 15, 23 К-т 95. Якщо у звітному році підприємство включало проценти до собівартості кваліфікаційних активів, то дані за витратами у ф. №5 будуть більші за значення р. 2250 ф. 2 на суму таких процентів. Ці останні наводять додатково у рядку 342 р. ІІІ і рядку 633 р. V ф. №5 |
| V. Доходи і витрати. Г. Інші доходи і витрати | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2240, 2270 | Аналітичні дані за проведеннями: доходи — Д-т 74 К-т 792; витрати — Д-т 792 К-т 97 |
| VI «Грошові кошти» | |
| Рядок ф. 1 «Баланс»: 1165 | Аналітичні дані щодо залишку на кінець року на рахунках 30, 31, субрахунках 333, 334, 335 і 351. Рядок 690 ф. 5 має збігатися з рядком 1165 графи 4 ф. 1 та графою 3 рядка 3415 ф. 3. У рядку 691 «Грошові кошти, використання яких обмежено» можуть відображатися, приміром, кошти на довгострокових депозитах, на арештованих рахунках тощо |
| VII. Забезпечення і резерви | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1520, 1521 (вписуваний рядок), 1660 | Аналітичні дані щодо залишку і руху коштів на рахунках 47 і 38 |
| VIII. Запаси | |
| Рядок ф. 1 «Баланс»: 1100 та вписувані рядки — 1101, 1102, 1103, 1104 | Аналітичні дані щодо залишку запасів на кінець року і переоцінки за рік — відповідні субрахунки класу 2 «Запаси» |
| IX. Дебіторська заборгованість | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1125, 1155 | Показник у рядку 940 гр. 3 ф. 5 має дорівнювати рядку 1125 гр. 4 ф. 1. А в рядку 950 гр. 3 ф. 5, на наш погляд, — рядку 1155 гр. 4 ф. 1 У графах з 4 до 6 показують розподіл заборгованості за строками непогашення. Для цього використовують аналітичні дані, на підставі яких сформовано значення у рядках 1125 і 1155 гр. 4 ф. 1. Причому сума значень у графах з 4 до 6 не обов’язково має дорівнювати значенню у гр. 3. Адже заборгованість зі строком непогашення понад 36 місяців не показують у розділі IX |
| X. Нестачі і втрати від псування цінностей | |
| — | Використовують аналітичні дані за такими рахунками: списано нестач (ряд. 960) — оборот за Д-т субрах. 947; визнано заборгованість винних осіб (ряд. 970) — оборот за Д-т субрах. 375 К-т субрах. 716; у рядку 980 відображають залишок на кінець року на позабалансовому субрахунку 072 |
| XI. Будівельні контракти | |
| — | Цей розділ заповнюють підрядники щодо операцій, пов’язаних із визнанням доходів і витрат від виконання будівельних контрактів* |
| XII. Податок на прибуток | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1045, 1500. Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2300, 2455 | Цей розділ заповнюють платники податку на прибуток згідно з нормами НП(С)БО 17: ряд. 1210 — сума податку на прибуток, відображена в декларації з прибутку за звітний рік; ряд. 1220 і 1225 — залишок на початок і кінець року на рахунку 17; ряд. 1230 і 1235 — залишок на початок і кінець року на рахунку 54; ряд. 1240 — показник ряд. 2300 ф. №2; ряд. 1250 — різниця внаслідок операцій, відображених на рахунках власного капіталу, між оцінкою активу (зобов’язання) за даними бухгалтерського та податкового обліку** |
| XIII. Використання амортизаційних відрахувань | |
| — | Нараховано амортизації за звітний рік (ряд. 1300) — це сума рядків 080 і 260 (гр. 10) і рядок 1430 (гр. 8). Використання амортизації за рік (усього в ряд. 1310, у тому числі за напрямами в ряд. 1311 — 1317) відображають на підставі аналітичної інформації до рахунку 15 і позабалансового рахунку 09 |
| XIV. Біологічні активи | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1020, 1110 та вписуваних рядків 1021, 1022 | Цей розділ заповнюють підприємства, які обліковують господарські операції відповідно до НП(С)БО 30. Для заповнення цього розділу застосовують аналітичну інформацію (залишки і рух) за рахунками 16, 21 і субрахунком 134 |
| XV. Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів | |
| — | Цей розділ, як і попередній, заповнюють підприємства, які обліковують господарські операції відповідно до НП(С)БО 30. Графи цього розділу в розрізі рядків за видами продукції заповнюють таким чином: гр. 3 (вартість первісного визнання при оприбуткуванні продукції) — оборот за Д-т рах. 27, 21 К-т 23; гр. 4 (витрати, пов’язані з біологічними перетвореннями) — собівартість оприбуткованої продукції, відображена на рахунку 23; результат від первісного визнання (дохід у гр. 5 і витрати у гр. 6) — заповнюють, якщо первісне визнання оцінюють за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж. Якщо від значення у гр. 3 відняти значення в гр. 3, то додатний результат (проведення за Д-т 23 К-т 710) записуємо у гр. 5 (це значення має відповідати значенню в рядку 2122 гр. 3 ф. №2), від’ємний (проведення за Д-т 940 К-т 23) у гр. 6 (це значення має відповідати значенню в рядку 2182 гр. 3 ф. №2); гр. 7 (уцінка) — уцінка продукції після первісного визнання (оборот за Д-т 947 К-т 21, 27); гр. 8 (виручка від реалізації) — дохід від продажу сільгосппродукції чи додаткових біологічних активів (оборот за Д-т 712, 701 К-т 791); гр. 9 (собівартість реалізації) — оборот за Д-т 791 К-т 943, 901; гр. 10 (фінрезультат від реалізації) — значення у гр. 8 мінус значення гр. 9; гр. 11 (фінрезультат від первісного визнання та реалізації) — значення у гр. 5 мінус гр. 6 мінус гр. 7 плюс чи мінус гр. 10 |
| * Про особливості такого бухгалтерського обліку ми розповіли у статті «Визнання доходів і витрат будівельної організації», див. «ДК» №30/2021. ** Про особливості обліку податку на прибуток ми розповіли у статті «Бухоблік податку на прибуток» див. «ДК» №7/2016. |
|