Заборгованість перед нерезидентом є монетарною заборгованістю (за якою будуть сплачені кошти), а тому така заборгованість на дату балансу та на дату господарської операції перераховується з використанням валютного курсу на цю дату (п. 7 НП(С)БО 21).
Визначають курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики) (п. 8 НП(С)БО 21).
Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображають у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції.
Якщо підприємство в обліковій політиці написало перерахунок заборгованості за всією статтею, то у разі отримання знижки перераховується заборгованість за мінусом знижки.
Два варіанти відображення в обліку наведено в таблицях 1 і 2.
Таблиця 1
Відображення в обліку отримання знижки від нерезидента з глобальним перерахунком за всією статтею
| Дата | Операція | Д-т | К-т | Сума |
| 22.02.2024 | Отримано послуги від нерезидента (1 000 х 41,7213) |
93, 92, 23, 28 | 632 | 41 721,30 |
| 22.02.2024 | Визнано ПЗ з ПДВ за ПН на дату отримання послуг | 644 | 641 | 8 344,26 |
| 22.02.2024 | Визнано ПК з ПДВ за ПН на дату отримання послуг | 641 | 644 | 8 344,26 |
| 15.03.2024 | Отримано знижку від нерезидента, сторно (-200 х 42,2870) |
93, 92, 23, 28 | 632 | -8 457,40 |
| 15.03.2024 | Сторно ПЗ з ПДВ за РК на дату надання знижки | 644 | 641 | -1 668,85 |
| 15.03.2024 | Сторно ПК з ПДВ за РК на дату надання знижки | 641 | 644 | -1 668,85 |
| Відображено курсову різницю 1 000 х (42,2870 - 41,7213) |
945 | 632 | 565,70 |
Таблиця 2
Відображення в обліку отримання знижки від нерезидента з перерахунком у межах госпоперації
| Дата | Операція | Д-т | К-т | Сума |
| 15.03.2024 | Отримано знижку від нерезидента, сторно (-200 х 42,2870) |
93, 92, 23, 28 | 632 | -8 457,40 |
| 15.03.2024 | Сторно ПЗ з ПДВ за РК на дату надання знижки | 644 | 641 | -1 668,85 |
| 15.03.2024 | Сторно ПК з ПДВ за РК на дату надання знижки | 641 | 644 | -1 668,85 |
| Відображено курсову різницю 200 х (42,287 - 41,7213) | 945 | 632 | 113,14 |
Отже, підприємство самостійно обирає порядок визначення курсових різниць за монетарними статтями, у межах господарської операції чи всієї статті, і закріплює це в обліковій політиці. У будь-якому разі РК складають на суму коригування за курсом на дату коригування.
Базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість отриманих послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються до ціни постачання (п. 190.2 ПКУ). Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань.
Датою виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання нерезидентами суб’єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше (п. 187.8 ПКУ).
Якщо після постачання послуг відбувається будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у разі повернення послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника й отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеного у порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 192.1 ПКУ).
Тобто якщо ціну змінили, то треба буде відкоригувати ПЗ з ПДВ відповідно до акта перерахунку на дату такого акта.