ВПА і податковий збиток

Відстрочений податковий актив

Відповідно до п. 3 НП(С)БО 17, відстрочений податковий актив (ВПА) — сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

— тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню;

— перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

— перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Тобто якщо підприємство має податковий збиток (за декларацією), який може у майбутніх періодах зменшити оподатковуваний прибуток, то можна визнати ВПА.

Це також передбачено пп. 140.4.4 ПКУ. У додатку РІ декларації з податку на прибуток цю суму відображають у рядку 3.2.4.

Увага: ВПА щодо отриманого податкового збитку визнають у разі очікування у майбутньому прибутку, достатнього для відшкодування цих збитків (п. 8 НП(С)БО 17). В іншому випадку ВПА не визнають. Інформацію щодо суми податкових збитків, пов’язаних із невизнанням ВПА, треба розкрити у примітках до фінансової звітності.

Механізм визнання ВПА зі суми податкових збитків визначено у листі Мінфіну від 16.01.2003 №053-191: «Відповідно до П(С)БО 17.., відстрочений податковий актив унаслідок перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді, визнається у сумі, що підлягає за податковим законодавством відшкодуванню у наступних звітних періодах у розмірі, який визначиться з майбутнього податкового прибутку, в отриманні якого впевнене підприємство. Сума визнаного відстроченого податкового активу відображається за дебетом рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з рахунком 98 «Податок на прибуток».

Тобто, якщо у майбутньому підприємство очікує отримати прибуток, достатній для погашення податкових збитків, воно визнає ВПА. У наведеній ситуації ВПА = (-100 000) х 18% = 18 000 грн (див. табл., операції 1, 2).

Ця сума має бути відображена у рядку 2300 звіту про фінрезультати зі знаком «+». І в підсумку зменшить чистий збиток у рядку 2355.

Податок на доходи нерезидента

В обліку утримання податку на доходи нерезидентів відображається під час виплати доходу за кредитом рахунку 641 і не потребує додаткових проведень при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. табл., операції 3, 4, сума умовна).

До рядка 23 декларації податку на прибуток окремо заповнюють додаток ПН щодо кожного нерезидента, якому підприємство виплачує доходи.

Таблиця

Відображення в обліку визнання ВПА й утримання податку з доходів нерезидентів