Нагадаємо, як складати декларацію суб’єкту господарювання — платнику податку на прибуток, який не є особою, що зазначена у реквізиті 10 декларації і, відповідно, не проставляє позначку у цьому реквізиті.
Алгоритм визначення оподатковуваного прибутку та складання декларації може бути такий:
- Провести у бухобліку всі операції за 9 місяців 2023 року, визначити фінансовий результат за правилами бухобліку.
- Розрахувати амортизацію необоротних активів, скласти додаток АМ, скоригувати фінрезультат на різниці, передбачені ст. 138 ПКУ.
- Скоригувати отриманий фінрезультат відповідно до інших норм ПКУ, за потреби скласти додаток РІ.
- Скласти інші додатки до декларації, за потреби.
- Після складання всіх необхідних додатків скласти саму декларацію.
Додатки КІК та МПЗ до декларації за три квартали 2023 року не додаються, ми складатимемо їх уже під час річного звітування з податку на прибуток за 2023 рік.
Додаток ДІЯ подають тільки резиденти «Дія Сіті», яких ми зараз не розглядаємо. Про декларування резидентів «Дія Сіті» ми написали у матеріалах:
- Нюанси заповнення декларації з прибутку резидентом «Дія Сіті»;
- Як резидентам «Дія Сіті» заповнити декларацію з прибутку: відеоінструкція від ДПС;
- Нюанси заповнення декларації з прибутку резидентами «Дія Сіті»;
- Нюанси подання декларації з прибутку у разі набуття резидента «Дія Сіті» посеред року;
- Платник податку на прибуток посеред року стає резидентом «Дія Сіті»: що з декларуванням?
Новий додаток ОВ подають платники, які здійснюють обмін валют. Про цю сферу діяльності ми написали у матеріалах:
- Нюанси заповнення обмінниками декларації з прибутку;
- Як обмінникам заповнювати додаток ОВ до декларації з прибутку?;
- Авансовий внесок з податку на прибуток у сфері обміну валют: як облікувати?.
Тепер розглянемо складання декларації «звичайного» платника на прикладі.
Приклад 1. ТОВ — платник податку на прибуток сформувало такі показники діяльності за три квартали 2023 року — див. таблицю 1.
Таблиця 1
Дані з рахунку 79 Фінансові результати за 9 місяців 2023 року (до та після оподаткування)
| Рахунок бухобліку доходів та витрат | До оподаткування | Після оподаткування |
| 70 Доходи від реалізації | 51 961 200.00 | 51 961 200.00 |
| 71 Інші операційні доходи | 55 200.00 | 55 200.00 |
| Всього доходу (70 + 71) | 52 016 400.00 | 52 016 400.00 |
| 90 Собівартість реалізації | (48 698 500.00) | (48 698 500.00) |
| 92 Загальновиробничі витрати | (1 588 900.00) | (1 588 900.00) |
| 98 Податок на прибуток | —* | (381 078.00)** |
| Фінансовий результат | 1 729 000.00 | 1 347 922.00 |
| * Для наочності таблиці тут не враховується податок, нарахований за півріччя 2023 року. ** Для наочності тут враховано суму податку наростаючим підсумком за 9 місяців 2023 року. |
||
За даними бухобліку, ТОВ отримало прибуток до оподаткування 1 729 000,00 грн. Тепер потрібно скоригувати його відповідно до норм ПКУ, а саме:
- амортизаційна різниця за ст. 138 ПКУ: збільшення на суму амортизації у бухобліку (рядок 1.1.1 додатка РІ = 1 256 000 грн), зменшення на суму амортизації за податковими правилами (рядок 1.2.1 додатка РІ = 988 000 грн, також подається додаток АМ), загальна сума збільшення фінрезультату — 268 000 грн;
- списано дебіторську заборгованість у сумі 114 500 грн понад резерв сумнівних боргів, яка не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ: збільшення фінрезультату на суму такої заборгованості (рядок 2.1.3 додатка РІ = 114 500 грн), зменшення фінрезультату в рядку 2.2.3 додатка РІ не відбувається, тому що заборгованість не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ;
- у вересні 2023 року було сплачено штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у сумі 5 600 грн. Цей штраф збільшує фінрезультат у рядку 3.1.11 додатка РІ на підставі пп. 140.5.11 ПКУ.
У загальному підсумку фінрезультат за 9 місяців 2023 року збільшується на 388 100 грн (268 000 грн + 114 500 грн + 5 600 грн). Це збільшення фінрезультату відображають лише у декларації з податку на прибуток, у бухобліку ці суми не відображають. Оподатковуваний прибуток становить: 1 729 000 + 388 100 = 2 117 100 грн, який теж відображають лише у декларації.
На цей прибуток нараховуємо податок за ставкою 18%: 2 117 100 грн х 18% = 381 078 грн і проводимо це в бухобліку записом Д-т 98 К-т 641, потім списуємо нарахований податок на фінрезультат: Д-т 791 К-т 98 (для спрощення прикладу відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання не розглядаємо). Це показано у таблиці 1, у графі «Після оподаткування». Як бачимо, податок на прибуток до сплати, нарахований у бухобліку, не дорівнює бухгалтерському фінрезультату, помноженому на 18%, і це нормально.
За підсумками півріччя ТОВ нарахувало та сплатило 124 400 грн податку на прибуток. Як заповнити декларацію з податку на прибуток за даними цього прикладу, показано у зразку.
Зразок заповнення декларації з податку на прибуток за три квартали 2023 року за даними прикладу 1
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 52 016 400 |
| Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 1 729 000 |
| Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | 388 100 |
| Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -) | 04 | 2 117 100 |
| Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х 185 / 100) | 06 | 381 078 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 06.1 КІК + рядок 06.2 МПЗ + рядок 06.3 ДІЯ + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) | 17 | 381 078 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10 | 18 | 124 400 |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)11 | 19 | 256 678 |