За умовами запитання в обліку потрібно було зробити такі записи, як показано в таблиці.
Таблиця
| № рядка | Зміст операції та первинний документ, на підставі якого зроблено запис в обліку | Д-т | К-т | Сума |
| 1 | Відвантажено товар покупцю (видаткова накладна) | 361 | 702 | 12000,00 |
| 2 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ (видаткова накладна) | 702 | 6432 | 2000,00 |
| 3 | Зареєстровано податкову накладну в ЄРПН | 6432 | 6412 | 2000,00 |
| 4 | Списання собівартості проданого товару (видаткова накладна) | 902 | 281 | 6000,00 |
| 5 | Повернення товару від покупця (накладна на повернення) | 704 | 361 | 12000,00 |
| 6 | Оприбутковано повернений товар на склад (накладна на повернення) | 902 | 281 | (6000,00) |
| 7 | Відкориговано податкове зобов’язання з ПДВ (накладна на повернення) | 704 | 6432 | (2000,00) |
| 8 | Зареєстровано РК до ПН | 6432 | 6412 | (2000,00) |
| 9 | Формування фінрезультату: списання витрат | 791 791 | 902 902 | 6000,00 (6000,00) |
| 10 | списання доходів | 702 791 | 791 704 | 10000,00 10000,00 |
За умовами запитання, підприємство не провело в обліку накладну на повернення (рядки 5, 6, 7 у таблиці).
Оскільки йдеться про помилку минулого звітного періоду (помилка була у 2020 році, а виявлена у 2021 році), і вона зачіпала рахунки доходів та витрат, то, згідно із НП(С)БО 6, її треба було виправити шляхом коригування сальдо рахунку 44 станом на початок року, у якому цю помилку виявили.
Тобто станом на 01.01.2021 р. ці суми потрібно було провести за рахунком 44:
- Д-т 441 К-т 361 на суму 12000,00 — відновлення заборгованості перед покупцем за повернений товар;
- Д-т 441 К-т 281 на суму сторно (6000,00) — відновлення залишку поверненого товару на складі;
- Д-т 441 К-т 6432 на суму сторно (2000,00) — закриття залишку на рахунку 6432.
У результаті цих записів сума нерозподіленого прибутку на рахунку 441 буде зменшена на 12000 - 6000 - 2000 = 4000 грн.
Ці записи робляться в бухобліку на підставі бухгалтерської довідки. Докладніше про це читайте у статті «Бухдовідка на сторожі обліку» в «ДК» №17-18/2017.
Проте самих бухгалтерських проведень недостатньо. Згідно з п. 4 НП(С)БО 6, виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Це означає, що в балансі на початок того року, в якому виправляється помилка, слід зробити такі зміни:
в активі:
- збільшити залишки товарів на складі на 6000 грн (рядок 1100);
- зменшити дебіторську заборгованість у розрахунках з покупцем, який повернув товар, на 12000 грн (рядок 1125);
в пасиві:
- зменшити сальдо нерозподіленого прибутку на 4000 грн (рядок 1420);
- зменшити залишок непідтвердженого ПДВ на 2000 грн (рядок 1690).
Оскільки запитання про те, як виправити раніше знайдену помилку, задане у 2022 році, можна дійти висновку, що ані проведення, ані коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) станом на початок 2021 року зроблено не було. А фінансова звітність вже могла бути подана без такого виправлення.
У такому разі або доведеться перездати фінансову звітність, або ж перенести виправлення помилки на 2022 рік. Тобто провести ті самі виправлення, але станом на 01.01.2022 р.
Про те, як виправити помилку у декларації з податку на прибуток, ми писали у статтях «Виправлення помилок у декларації з прибутку» в «ДК» №19/2019 та №9/2020.
Зокрема, якщо подавати уточнюючу декларацію, то її рядки 01, 02, 03 (за наявності), 04, 06, 17, 18, 19 слід заповнити правильними даними. У рядку 26 уточнюючої декларації слід зазначити суму зменшення податку на прибуток, тобто вказати цю суму з мінусом (за умовами запитання -720 грн). Рядки 27 — 30 у цьому випадку заповнювати не потрібно.
Але при цьому може виникнути один нюанс.
Справа в тому, що податківці не визнають бухгалтерський спосіб внесення виправлень до фінансової звітності. Тобто просто коригування сальдо на початок року їх не влаштовує — вони в разі виявлення помилки у фінзвітності наполягають на її перездачі з правильними показниками. Адже фінзвітність наразі є додатком та невід’ємною частиною декларації з податку на прибуток.
Тож для засновників та інших користувачів фінзвітності спрацює спосіб, встановлений НП(С)БО 6.
А от для податківців — ні. Доведеться скласти фінзвітність за 2020 рік (або ж і за звітні періоди самого 2020 року, в яких були зазначені помилкові дані, якщо декларація з податку на прибуток складалася щоквартально).
Відповідно, якщо помилка не була виправлена у фінзвітності станом на 01.01.2021 р. (за бухгалтерським методом), то фінзвітність, подана ДПС за 2021 рік, теж містить хибні дані. Тому і її доведеться перездати (разом із уточнюючою декларацією з податку на прибуток, адже окремо, без декларації, перездати уточнюючу форму додатку не вдасться).
Нормативна база
- Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.1999 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
- НП(С)БО 6 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом Мінфіну від 28.05.1999 р. №137.