Розгляньмо, які зміни внесено з 01.01.2022 р. до ПКУ Законом №1914 щодо платників єдиного податку 4-ї групи.
ФОПів на ЄП 4-ї групи побільшає
Однією з умов перебування ФОПів — фермерських господарств у 4-й групі платників ЄП раніше була наявність у власності чи користуванні членів ФГ сільгоспугідь та/або земель водного фонду площею не менше ніж 2 га, але не більше ніж 20 га.
Починаючи з 01.01.2022 р. (завдяки викладеному в новій редакції абз. 6 пп. 4 п. 291.4 ПКУ) мінімальна площа зменшилася. Тепер ця умова — не менше ніж 0,5 га, але не більше ніж 20 га сукупно.
Тобто з 01.01.2022 р. розшириться коло ФОПів, які зможуть обрати ЄП групи 4.
А от коло видів с/г діяльності звузиться!
Внесено зміни до абз. 2 пп. 291.5-1.1 ПКУ, згідно з якими починаючи з 01.01.2022 р. не можуть бути платниками ЄП групи 4 суб'єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 належить до класів:
— 01.47 (розведення свійської птиці);
— 01.49 (у частині розведення та вирощування перепелів і страусів);
— 10.12 (виробництво м'яса свійської птиці).
Так, це та сама славнозвісна зміна щодо «виробників курятини» (йдеться не лише про один вид м'яса птиці). Вона означає, що суб'єкти господарювання, які здійснювали зазначені види діяльності і перебували в 2021 р. на ЄП 4-ї групи або очікували з 2022 р. перейти на ЄП 4-ї групи, вже не зможуть цього зробити.
I з 01.01.2022 р. такі суб'єкти вже є платниками податку на прибуток. Це означає, що їм не треба подавати у строк не пізніше 20 лютого звітність платника ЄП групи 4 для підтвердження факту перебування на цій системі оподаткування чи переходу на цю систему (див. пп. 298.8.1 ПКУ).
Але Законом №1914 підрозділ 4 доповнено пунктом 57, який теж набрав чинності з 01.01.2022 р. Згідно з цим пунктом тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняється від оподаткування прибуток сільгосптоваровиробників, що провадять виключно такі види діяльності згідно з КВЕД-2010:
— клас 01.47 (розведення та вирощування свійської птиці, за винятком вирощування курей, одержання яєць курей та діяльності інкубаторних станцій з вирощування курей);
— клас 01.49 (у частині розведення та вирощування перепелів і страусів);
— клас 10.12 (виробництво м'яса свійської птиці, за винятком виробництва м'яса курей, витоплювання жиру курей, забою, оброблення та фасування м'яса курей);
— реалізація власно виробленої (вирощеної) такої продукції (за винятком м'яса курей).
Але водночас запроваджується цільове використання коштів, які у підприємства вивільняться за рахунок цієї пільги!
Увага!
Вивільнені кошти (суми податку на прибуток, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку) використовуються на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, впровадження новітніх технологій.
Суми вивільнених коштів у бухобліку визнаватимуться як отримане цільове фінансування. Використання таких коштів має бути пов'язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування.
Порядок контролю за використанням вивільнених коштів має встановити КМУ.
Визначення мінімального податкового зобов'язання (МПЗ)
ПКУ доповнено ст. 297-1, яка з 01.01.2022 р. встановлює особливості визначення загального МПЗ платників ЄП. Визначають такі МПЗ (п. 297-1.1 ПКУ):
— власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь,
— голови сімейних ФГ, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного ФГ та використовуються таким сімейним ФГ.
З наведеного можна зробити висновок, що всі платники ЄП групи 4 мають визначати МПЗ. Докладніше про це читайте у «ДК» №1-2/2022.
Розраховувати МПЗ потрібно буде в додатку до декларації з ЄП групи 4. Але такий додаток ще мають розробити. А ми обов'язково проаналізуємо правила його складання. Наразі ми знаємо лише загальні моменти.
Якщо сума МПЗ буде більша за загальну суму сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, платник ЄП групи 4 зобов'язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму ЄП, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого додатного значення (п. 297-1.7 ПКУ). Сума такого збільшення розподіляється між відповідними місцевими бюджетами та перераховується пропорційно до частки земельних ділянок сільгосппризначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.
Отже, вперше МПЗ визначатиметься у 2022 році. А відповідна різниця визначатиметься за наслідками 2022 року. Якщо різниця додатна, вона збільшуватиме суму ЄП у 2023 році і сплачуватиметься 2023 року.
Коефіцієнт індексації НГО
З 01.01.2022 р. для визначення коефіцієнта індексації НГО застосовується індекс споживчих цін 100% стосовно:
— сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) за 2015 та 2017 — 2022 роки;
— земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) за 2015 та 2017 — 2020 роки.
Це сталося через те, що п. 5 підр. 8 розд. ХХ ПКУ викладено в новій редакції. Раніше передбачалося, що індекс 100% поширюватиметься на 2015 і 2017 — 2023 роки і застосовуватиметься як щодо сільгоспугідь, так і земель водного фонду. Що означає ця зміна дат?
Те, що для сільгоспугідь для розрахунку ЄП групи 4 на 2022 рік застосовується коефіцієнт індексації 1,0.
А для розрахунку ЄП групи 4 за 2022 рік стосовно земель водного фонду індексація проводитиметься в загальному порядку. В п. 292-1.2 ПКУ сказано, що потрібно брати коефіцієнт індексації, визначений у порядку, встановленому ПКУ для справляння плати за землю. Такий порядок визначено ст. 289 ПКУ. У цій статті зазначено, що Держгеокадастр не пізніше 15 січня наступного року (2022) має поінформувати про такий коефіцієнт. Тож слід дочекатися інформації від Держгеокадастру.
Уточнено ставки ЄП для окремих видів земельних ділянок
З 01.01.2022 р. згідно з доповненим пп. 293.9.7 ПКУ для сільськогосподарських угідь, на яких розташовані будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені:
до підкласу «Будівлі для птахівництва» (код 1271.2) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000,
або для сільськогосподарських угідь, які використовуються для обслуговування таких будівель, споруд, з урахуванням даних ДЗК,
ставка ЄП групи 4 з одного гектара сільгоспугідь становить 50% звичайної бази оподаткування. Тобто НГО з урахуванням коефіцієнта індексації (п. 292-1.2 ПКУ).
У ПКУ закладено норми щодо подальшого скасування ЄП групи 4!
Насамкінець звертаємо вашу увагу на таку нову норму.
Відповідно до п. 8 підр. 8 розд. ХХ ПКУ діятимуть тимчасово норми ПКУ (п. 4 п. 291.4, пп. 291.4.3 — 291.4.7, п. 291.5-1, ст. 292-1, п. 293.9, п. 294.1, абз. 2 п. 294.4, п. 295.9, пп. 2 п. 297.1, пп. 3 і 4 п. 297.1, пп. 5 п. 297.1, п. 297.4, п. 298.8, п. 298.9, пп. 4 і 5 п. 299.10, абз. 2 п. 299.11), якими фактично впроваджено ЄП групи 4.
Вони втратять чинність з 1 січня року, наступного за роком набрання чинності законом України щодо стимулювання розвитку агропромислового комплексу України з урахуванням Спільної сільськогосподарської політики Європейського Союзу у розрізі надання державної допомоги і розвитку сільських територій.
Коли саме це станеться, наразі невідомо. Проте ми уважно за цим стежитимемо, і щойно ця інформація з'явиться, обов'язково повідомимо.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»