Сам порядок проведення річного перерахунку ПДВ у 2021 році змін не зазнав, проте форму декларації з ПДВ було оновлено. Розгляньмо, яким чином тепер відображати результати річного перерахунку ПДВ у цій декларації.
Кого стосується річний перерахунок ПДВ?
Річний перерахунок ПДВ роблять платники податку, які використовували придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи одночасно частково в оподатковуваних операціях, а частково в неоподатковуваних, звільнених або таких, що не є господарською діяльністю підприємства. Тобто це стосується платників податку, які протягом року нараховували ПЗ з ПДВ за п. 199.1 ПКУ.
Отже, якщо придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи можна чітко розділити на такі, що використовувалися в оподатковуваних, і такі, що використовувалися в неоподатковуваних операціях (тобто одночасного використання конкретних товарів, послуг, необоротних активів частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях не відбувалося), то річний перерахунок робити не потрібно, бо ПЗ з ПДВ якщо і нараховувалися, то за п. 198.5 ПКУ, а не за п. 199.1 ПКУ.
Крім того, є певний перелік випадків, коли неоподатковувані або звільнені операції здійснювалися, проте річного перерахунку, як і нарахування ПЗ з ПДВ за п. 199.1 ПКУ, не роблять:
— здійснення операцій, передбачених пп. 196.1.7 ПКУ (реорганізація (злиття, приєднання, поділ, виділення та перетворення) юросіб);
— постачання платником податку відходів і брухту чорних та кольорових металів, які утворилися в нього внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій (докладніше про ці операції ми писали в «ДК» №24-25/2021);
— здійснення операцій, передбачених пп. 197.1.28 ПКУ (постачання товарів або послуг у частині суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету);
— здійснення операцій, передбачених п. 197.11 ПКУ (постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги);
— здійснення операцій з ввезення на митну територію України або операцій з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено КМУ (п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).
У який термін слід зробити перерахунок?
Нагадаємо, що торік Законом №466 було встановлено подовжений термін реєстрації в ЄРПН для зведених ПН або РК до них. Зокрема, зареєструвати їх потрібно протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому зазначені накладні або РК до них складено.
А позаяк перерахунок здійснюється на останній день грудня (відповідно місяцем складання РК до зведених ПН буде грудень), то зробити перерахунок треба до 20.01.2022 р., щоб устигнути своєчасно зареєструвати РК та відобразити результати перерахунку у декларації за грудень (термін подання якої — 20.01.2022 р.).
Відповідальність
У разі порушення терміну реєстрації ПН/РК до платника податків може бути застосовано таку відповідальність:
— за порушення граничного строку реєстрації — 2% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше ніж 1020 грн, незалежно від періоду запізнення;
— у разі відсутності реєстрації протягом граничного строку (щодо ПН/РК, зазначених у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу) — 5% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше ніж 3400 грн.
Як зробити перерахунок?
Правила проведення перерахунку з минулого року не змінилися. Та однаково нагадаємо порядок, як це правильно зробити. Сама назва «річний» перерахунок вказує на те, що потрібно брати показники за весь рік. Тож такий перерахунок доцільно робити або після закінчення року, або після того, як стає відомо, що нові операції у поточному році вже не здійснюватимуться.
Проте є ситуації, коли такий перерахунок доводиться робити раніше грудня — якщо платника податку знімають з обліку (у тому числі за рішенням суду). Тоді перерахунок і коригування платник податку робить у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.
Увесь процес перерахунку можна умовно розподілити на три етапи:
1) встановлюємо фактичну частку використання придбаних з ПДВ товарів, послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях;
2) складаємо РК до зведених ПН, за якими ПДВ нараховували виходячи з частки минулого року (або частки першого місяця, в якому такі операції мали місце, якщо раніше платник податку такі операції не здійснював);
3) відображаємо коригування у декларації з ПДВ за грудень.
Крок 1: визначаємо частку
Увага! Якщо торік фактичну частку визначали у додатку 7 до декларації з ПДВ, то цього року, через вилучення з декларації додатка 5, це вже буде додаток 6. Щодо решти порядок розрахунку залишився такий самий і проводиться у рядку 3.1 таблиці 1 таким чином:
— у графі 4 визначаємо загальний обсяг операцій платника (колонка А рядків 1.1, 1.2, 2, 3, 5 та 7 декларацій та уточнюючих розрахунків, поданих протягом всього 2021 року, — незалежно від періоду, якого такі УР стосуються);
— у графі 5 зазначаємо обсяг оподатковуваних операцій платника (колонка А рядків 1.1, 1.2, 2, 3 та 7 декларацій та уточнюючих розрахунків, поданих протягом 2021 року. Тобто рядка 5 декларацій);
— у графі 6 рядка визначаємо частку (у відсотках) оподатковуваних операцій у загальному обсязі операцій (оподатковувані та неоподатковувані операції), а в графі 7 — частку неоподатковуваних операцій.
Визначивши частку, переходимо до таблиці 2 додатка 6. Заповнюємо інформацію про зведені податкові накладні за п. 199.1 ПКУ у графах 2 та 3 і їх показники у графах 6 — 8. Після цього порівнюємо суми ПДВ у цих графах із сумами податкових зобов'язань, які визначені вже виходячи з фактичної річної ставки, і відповідну різницю заносимо до граф 9 — 11 (це й буде різниця, на яку необхідно збільшити або зменшити суму раніше нарахованих ПЗ з ПДВ).
Графи 4 та 5 заповнюємо після того, як буде складено РК до кожної зведеної ПН.
Крок 2: складаємо і реєструємо РК
Визначивши суму, на яку потрібно зменшити або збільшити складені раніше зведені ПН за п. 199.1 ПКУ, переходимо до складання відповідних РК. Як і зазначалося вище, складаємо такий РК груднем, а реєструємо протягом 20 календарних днів січня 2022 року.
Порядок складання такого РК майже не змінився:
— у заголовній частині у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставимо «Х» та уточнюємо тип причини, зазначений у податковій накладній (04 — Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 — Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 — Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 — Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності);
— далі наводимо дату складання та порядковий номер зведеної податкової накладної, що була складена відповідно до п. 199.1 ПКУ, до якої складається такий розрахунок коригування;
— у рядку «Iндивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — умовний індивідуальний податковий номер «60000000000»;
— в інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, наводимо власні дані, рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюємо. Нову графу «код» як у зведеній ПН за п. 199.1 ПКУ, так і в РК до неї також не заповнюємо.
У рядку I розділу А «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту», у т. ч. у рядках II та/або III залежно від ставки податку (20%, 7% або 14%), зазначаємо суму податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні ставимо знак «-») суму податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до п. 199.1 ПКУ.
Розділ Б табличної частини розрахунку коригування заповнюємо у такому порядку:
— показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаємо зі знаком «-» у відповідній графі;
— додаємо новий рядок із виправленими показниками, якому присвоюємо новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
— рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному зі знаком «-», та новому рядку з виправленими показниками, що його замінює, присвоюємо однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розрахунку коригування, а у графі 2.1 «код причини» наводимо однакову причину коригування (проставляємо код 202 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 199.1 ПКУ»);
— у графі 3 «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» рядка податкової накладної, що коригується, — дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов'язання, зокрема, відповідно до п. 199.1 ПКУ;
— у графі 13 — зі знаком «-» значення графи 10 рядка зведеної податкової накладної, що коригується;
— у графі 14 — зі знаком «-» значення графи 11 рядка зведеної податкової накладної, що коригується;
— графи 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 15 табличної частини не заповнюються та залишаються порожніми. Нулі та прочерки в них не проставляємо.
Крок 3: відображаємо РК у декларації
I от ми дійшли до третього етапу перерахунку — відображення у декларації.
Крім того, що дані складених РК мають бути відображені у таблиці 2 додатка 6, необхідно відповідні суми коригування ПДВ відобразити і в основній частині декларації. Результат коригування (значення граф 9 — 11 рядка «Всього» таблиці 2 додатка 6 (Д6)) зазначаємо у нових рядках: 4.1.1, 4.2.1 або 4.3.1 (залежно від ставки) основної частини декларації за грудень 2021 року.
А от у додатку 1, зокрема у таблиці 1.2, суми коригування слід відобразити лише у тому разі, якщо відповідні РК не були своєчасно зареєстровані.
I навіть якщо такий РК платником податку через якісь причини було зареєстровано невчасно (або взагалі не зареєстровано), то результати річного перерахунку однаково мають бути включені до декларації за грудень 2021 року (адже вони впливають на частку використання активів у неоподатковуваних операціях, яку платник ПДВ використовуватиме наступного календарного року). На цьому наголошували й податківці.
Якщо ж платник податку РК до зведених ПН за п. 199.1 ПКУ зареєструє до 20 січня 2022 року, то суми коригування в додатку 1 (Д1) до декларації не відображає!
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон №466 — Закон України від 16.01.2020 р. №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».
- Наказ №21 — Наказ Мінфіну від 28.01.2016 р. №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість».
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»