В IПК від 30.04.2021 р. №1790/IПК/99-00-04-03-03-06 (див. «ДК» №20/2021) податківці роз'яснили, як сплачувати ПДФО, ВЗ і туристичний збір платникові податків, що не має зареєстрованого відокремленого підрозділу, але має орендоване в іншому місті приміщення і працівників, які працюють у ньому.
Коли у роботодавця з'являються працівники, робоче місце яких розташоване поза юридичною адресою такого роботодавця, податківці наполягають на тому, що йдеться про появу відокремлених підрозділів. Так це чи ні?
Поняття «відокремлені підрозділи» більш-менш визначене в ЦКУ, а для розділу IV (ПДФО) ПКУ застосовується визначення, встановлене ГКУ (пп. 14.1.30 ПКУ).
Філії та представництва
1. Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.
2. Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи.
3. Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення.
4. Керівники філій та представництв призначаються юридичною особою і діють на підставі виданої нею довіреності.
5. Відомості про філії та представництва юридичної особи включаються до єдиного державного реєстру.
Крім цього, у п. 4 ст. 64 ГКУ зазначено, що підприємство має право створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, погоджуючи питання про розміщення таких підрозділів підприємства з відповідними органами місцевого самоврядування в установленому законодавством порядку. Такі відокремлені підрозділи не мають статусу юрособи і діють на основі положення про них, затвердженого підприємством. Підприємства можуть відкривати рахунки в установах банків через свої відокремлені підрозділи відповідно до закону.
Відомості про відокремлені підрозділи суб'єктів господарювання додаються до її реєстраційної справи та включаються до Єдиного державного реєстру в порядку, визначеному законом.
Отже, хоча картину того, що вважати відокремленим підрозділом, доводиться збирати по шматках, проте дещо вже можна зрозуміти:
— на підприємстві має бути передбачено положення про відокремлені підрозділи;
— кожен відокремлений підрозділ має бути оформлений документально;
— кожен відокремлений підрозділ має бути внесений до даних ЄДР.
Якщо цих вимог не виконано, то логічно, що у запиті до податківців платник податку зазначає: не має відокремленого підрозділу.
Але працівників поза юридичною адресою він має, адже надає послуги з проживання не за місцем своєї реєстрації, а за місцем розташування об'єкта нерухомого майна, орендованого за договором оренди. I з цього податківці роблять висновок, що платник податків все ж таки має відокремлений підрозділ! Чому?
Порядок сплати ПДФО
Як установлено ст. 64 БКУ, податок на доходи фізосіб, який сплачує (перераховує) податковий агент — юрособа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) чи представництво нерезидента-юрособи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізособі.
Відповідно до пп. 168.4.3 ПКУ суми податку на доходи фізосіб, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізосіб, за звітний період перераховують до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізосіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов'язки податкового агента виконує юрособа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховують до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
I попри те що платник податків фактично не має відокремленого підрозділу в розумінні ГКУ, податківці в згаданій IПК від 30.04.2021 р. №1790/IПК/99-00-04-03-03-06 зазначають:
якщо платник податку має власні та/або орендовані приміщення (будівлі) в різних регіонах (районах), в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то він зобов'язаний перераховувати податок на доходи фізосіб із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких приміщень (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.
А що з військовим збором?
Відповідно до п. 12 ч. 2 ст. 29 БКУ військовий збір, що його сплачують (перераховують) згідно з п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.
Нарахування, утримання та сплату (перерахування) військового збору до бюджету здійснюють у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ (п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Норма пп. 168.4.3 ПКУ регламентує порядок перерахування податку на доходи фізосіб за відокремлені підрозділи до місцевого бюджету, а позаяк військовий збір зараховується до державного бюджету, зазначена в абз. 2 п. 168.4.3 ПКУ норма для військового збору не може бути застосована.
Отже, юридична особа перераховує військовий збір як за себе, так і за неуповноважені відокремлені (структурні) підрозділи до бюджету за своїм місцезнаходженням (за місцем реєстрації).
А до якої податкової звітувати з ПДФО та ВЗ?
Тут податківці роз'яснюють теж класично і в повній відповідності до вищезазначеного.
У разі якщо відокремлений підрозділ юрособи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок на доходи фізосіб та військовий збір до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юрособа до контролюючого органу за основним місцем обліку.
Юрособа під час подання податкового розрахунку за відокремлений підрозділ зазначає дані про відокремлений підрозділ у рядку 032 заголовної частини податкового розрахунку.
Порядок сплати туристичного збору
Відповідно до пп. 268.7.2 ПКУ податковий агент, який має підрозділ без статусу юрособи, що надає послуги з тимчасового розміщення у місцях проживання (ночівлі) не за місцем реєстрації такого податкового агента, зобов'язаний зареєструвати такий підрозділ як податкового агента туристичного збору у контролюючому органі за місцезнаходженням підрозділу.
I збір податкові агенти сплачують за їх місцезнаходженням (пп. 268.7.1 ПКУ).
У розумінні пп. 268.7.1 ПКУ місцезнаходженням податкового агента вважається місце розташування орендованого об'єкта нерухомого майна.
Отже, навіть у разі коли підприємство не має відокремленого підрозділу, проте провадить діяльність (наприклад, надає послуги з проживання) не за місцем своєї реєстрації, а за місцем розташування об'єкта нерухомого майна, орендованого згідно з договором оренди, туристичний збір сплачується на території органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням місця надання послуг.
Нормативна база
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»