Як звітувати підприємству до податкової та статистики в 2021 році, якщо за підсумками 2020 р. за трьома критеріями має різні категорії, а саме: мале, мікро, середнє і дохід підприємства за 2020 р. не перевищив 40 млн грн? Чи можна підприємству за підсумками 2020 р. не застосовувати податкових різниць, якщо застосовували в III кварталі 2020 р.?
Фінзвітність
Щоб визначити, яку фінзвітність має подавати підприємство, слід правильно визначити його категорію. У ст. 2 Закону про бухоблік визначено чотири категорії підприємств залежно від розміру: мікропідприємство, мале, середнє та велике (див. таблицю 1). Для віднесення до певної категорії підприємство повинне відповідати двом або всім трьом критеріям.
Таблиця 1
Категорії підприємств за розміром
| № з/п | Критерій | Мікро-, до | Малі, до | Середні, до | Великі, від |
| 1 | Максимальна балансова вартість активів, євро | 350000 | 4000000 | 20000000 | 20000000 |
| 2 | Максимальний чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), євро | 700000 | 8000000 | 40000000 | 40000000 |
| 3 | Максимальна середня кількість працівників | 10 | 50 | 250 | 250 |
У випадку, що розглядається, підприємство за трьома критеріями потрапляє до трьох різних категорій. Для того щоб визначити, до якої все ж таки категорії його віднести, треба скористатися роз'ясненням Мінфіну від 12.11.2018 р. щодо класифікації підприємств (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Категоризація підприємств за роз'ясненням Мінфіну
| Балансова вартість активів | Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Середня кількість працівників | Категорія п-ва | ||||
| тис. грн | категорія п-ва, до якої може належати СГ | тис. грн | категорія п-ва, до якої може належати СГ | осіб | категорія п-ва, до якої може належати СГ | ||
| П-во 1 | 9154,0 | мікро | 21134,0 | мікро | 238 | середнє | мікро |
| П-во 2 | 9357,4 | мікро | 41167,6 | мале | 614 | велике | мале |
| П-во 3 | 9549,0 | мікро | 271242,2 | середнє | 14 | мале | мале |
| П-во 4 | 119905,1 | мале | 10657,8 | мікро | 50 | середнє | мале |
| П-во 5 | 111327,2 | мале | 1980,0 | мікро | 261 | велике | мале |
| П-во 6 | 119942,3 | мале | 294008,9 | середнє | 6 | мікро | мале |
| П-во 7 | 117214,5 | мале | 327941,8 | середнє | 1667 | велике | середнє |
| П-во 8 | 51934,6 | мале | 1639082,5 | велике | 5 | мікро | мале |
| П-во 9 | 598712,7 | середнє | 17006,6 | мікро | 38 | мале | мале |
| П-во 10 | 564541,9 | середнє | 196369,1 | мале | 4 | мікро | мале |
| П-во 11 | 545395,4 | середнє | 236403,1 | мале | 554 | велике | середнє |
| П-во 12 | 356810,0 | середнє | 1692242,6 | велике | 7 | мікро | середнє |
| П-во 13 | 372625,1 | середнє | 1407485,2 | велике | 44 | мале | середнє |
| П-во 14 | 3461524,4 | велике | 8870,2 | мікро | 27 | мале | мале |
| П-во 15 | 754942,8 | велике | 3055,6 | мікро | 63 | середнє | середнє |
| П-во 16 | 1473440,2 | велике | 112702,2 | мале | 8 | мікро | мале |
| П-во 17 | 1515101,2 | велике | 46235,0 | мале | 149 | середнє | середнє |
| П-во 18 | 873772,9 | велике | 901070,9 | середнє | 8 | мікро | середнє |
| П-во 19 | 1173473,9 | велике | 372304,2 | середнє | 43 | мале | середнє |
| П-во 20 | 1258152,7 | велике | 1515374,2 | велике | 235 | середнє | велике |
| П-во 21 | 347247,6 | середнє | 1726492,4 | велике | 651 | велике | велике |
| П-во 22 | 742954,3 | велике | 355716,8 | середнє | 271 | велике | велике |
Керуючись рекомендаціями, визначаємо, що за результатами 2019 року підприємство належить до середнього.
Отже, для складання фінзвітності за 2020 рік підприємство має ідентифікувати себе як середнє підприємство, підтвердити свою фінзвітність аудиторським висновком та в строк до 01.06.2021 р. розмістити її на власному вебсайті у повному обсязі.
Податкові різниці
Відповідно до абз. 8 пп. 134.1.1 ПКУ, для платників податку, в яких річний дохід від будь-якої діяльності (за мінусом непрямих податків), визначений за правилами бухобліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 млн грн, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінрезультату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, в якого річний дохід (за мінусом непрямих податків), визначений за правилами бухобліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 млн грн, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінрезультату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 ПКУ), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, яку подає за перший рік у такій безперервній сукупності років. У подальші роки такої сукупності коригування фінрезультату також не застосовує (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).
I ДФС у Київській області звертає увагу на норми пп. 134.1.1 ПКУ, якими передбачено, що платники податку на прибуток, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за мінусом непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 40 млн грн, можуть визначати об'єкт оподаткування без коригування фінрезультату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень розділу III ПКУ.
Тобто платник податку, який за результатами попереднього (звітного) року мав дохід, що перевищував 20 млн грн, та подавав податкові декларації з податку на прибуток підприємств за звітний квартал, півріччя, три квартали і коригував фінансовий результат до оподаткування за ці періоди, у разі неперевищення за результатами року граничної межі обсягу доходів у 40 млн грн має право задекларувати в річній декларації рішення про незастосування коригувань фінрезультату до оподаткування та відповідно не визначати податкових різниць (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років) за такий податковий (звітний) рік.
При цьому уточнюючі декларації за I квартал, півріччя та три квартали подавати не потрібно.
Світлана ЩЕРБИНА, «Дебет-Кредит»