Підприємство у 2015 р. вирішило не застосовувати податкових різниць. З 2018 р. обсяг доходу перевищив 20 млн грн, і підприємство коригувало фінансовий результат до оподаткування. Дохід за 2020 рік не перевищує 40 млн грн. Чи можна не застосовувати податкових різниць? Чи треба видавати новий наказ?
Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ (у редакції, чинній з 23.05.2020 р.) для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за мінусом непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 млн грн, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень розділу III ПКУ.
I податківці у ЗIР, підкатегорія 102.12, роз'яснювали, що у разі неперевищення за результатами 2020 року граничної межі обсягу доходів (40 млн грн) платник податку має право задекларувати в річній декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік рішення про незастосування податкових різниць та не відображати податкові різниці у додатку РI до декларації за результатами 2020 року (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).
Водночас зауважимо, що «відновити право на незастосування коригувань», яке підприємство мало, не можна посеред звітного року — ані в декларації за півріччя, ані в декларації за 9 місяців, незважаючи на те що критерій річного доходу збільшився посеред року — з 23 травня 2020 року. Прийняти рішення про незастосування коригувань можна лише після закінчення звітного року, коли точно відомі його результати.
Отже, якщо за результатами 2020 року річний дохід платника податку не перевищує 40 млн грн, він може у декларації за результатами такого року проставити позначку щодо прийняття рішення про незастосування податкових різниць.
Проте в індивідуальній податковій консультації від 25.01.2019 р. №278/6/99-99-15-02-02-15/IПК податківці висловлювали позицію, що згідно з чинними нормами платник має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінрезультату до оподаткування на всі податкові різниці не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, в кожному з яких його розмір не перевищує зазначених 20 млн грн. Якщо перевищує, тоді податкові різниці слід застосовувати.
Тобто раніше прийняте рішення не скасовується перевищенням доходу, а лише не працює в ті роки, в які сума доходу перевищує зазначений у пп. 134.1.1 ПКУ граничний розмір.
Також уточнювалося, що платник податку на прибуток, який використовував право на незастосування коригувань фінрезультату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ), не може в наступному звітному році визначати в декларації з податку на прибуток об'єкт оподаткування шляхом коригування фінрезультату до оподаткування на різниці, визначені відповідно до положень розд. III ПКУ, якщо його дохід за такий рік не перевищує 40 млн грн.
Отже, видавати новий наказ про незастосування податкових різниць у 2020 році (коли обсяг доходу знову став меншим від граничного для застосування податкових різниць) не потрібно. Проте якщо платник податку таке рішення прийняв раніше, то у роки, за які граничного обсягу доходу з метою незастосування податкових різниць не було перевищено, права на їх застосування платник податку не має.
Також див. індивідуальну податкову консультацію ДПСУ від 19.10.2020 р. №4304/IПК/99-00-05-05-02-06 у «ДК» №46/2020, і коментар «ДК».
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»