На заміну листа ДФСУ від 20.07.2017 р. №19075/7/99-99-12-02-01-17 (далі — лист №19075) податківці надали роз'яснення в листі від 26.07.2017 р. №19796/7/99-99-12-02-01-17 (див. «ДК» №32/2017; далі — лист №19796) щодо ПК з ПДВ за ПН та РК, датованими червнем 2017 року, та скасування штрафів за порушення правил сплати (перерахування) податків за результатами подання податкової звітності із граничним строком сплати 30 червня 2017 року.
За аналогією з висновками листа №19075 податківці підкреслюють, що штрафні санкції, передбачені п. 120-1.1 та п. 120-2.1 ПКУ, за порушення граничних строків реєстрації ПН та/або РК у ЄРПН, які були складені у період з 1 червня 2017 року до 30 червня 2017 року, не будуть застосовуватися до платника податків за умови, що їх реєстрація припала на дату до 31 липня 2017 року.
До речі, звільнення від таких штрафів стосується всіх платників ПДВ, навіть тих, хто не потерпів від кібератаки.
Як і в частині АН, ті ПН та/або РК до ПН, які були складені у період з 1 червня 2017 року до 30 червня 2017 року та зареєстровані у ЄРПН не пізніше 31 липня 2017 року, вважаються своєчасно зареєстрованими. Виходить, що такі ПН та РК мають право бути включені до податкової звітності з ПДВ за підсумками червня 2017 р. як своєчасно зареєстровані. У частині ПК з ПДВ податківці заспокоюють: «Суми ПДВ за такими податковими накладними та/або розрахунками коригування до податкових накладних платники податку мають право включити до податкового кредиту у складі податкової звітності з ПДВ за червень 2017 року або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання відповідної податкової накладної».
З огляду на формулювання п. 198.6 ПКУ, ПН, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до ПК. I право на ПК у покупця виникає за правилом першої події (за винятком деяких випадків — абз. 2 — 5 п. 198.2 ПКУ), що засвідчується належним чином складеною та зареєстрованою в ЄРПН ПН чи РК. Податківці, керуючись приписами ч. 4 п. 198.6 ПКУ, наголошують, що платник має право включити до складу ПК ПН зі строком давності 365 днів. Тобто якщо ПН, датовану червнем 2017 року, що зареєстрована до 31 липня 2017 року включно, не було віднесено до складу ПК за червень, це можна зробити за підсумками будь-якого звітного періоду аж до травня 2018 року. Ті покупці, що за підсумками червня 2017 року не бажали штучно завищувати собі ПДВ до сплати і приймали рішення про подання звітності з ПДВ із запізненням (після 20-го, але до 30-го липня), ПН та РК, зареєстровані в цей проміжок часу, відобразили у складі ПК.
Здавалося б, ця категорія платників ПДВ мала цілком логічні підстави затримати подання звітності за червень 2017 року (вони фактично не знали, чи будуть зареєстровані вхідні ПН та РК від їх контрагентів і чи не виявляться там заблоковані документи), але звільняти платників ПДВ від відповідальності за несвоєчасне подання звітності за підсумками червня 2017 року податківці, здається, не налаштовані.
Що нового в листі №19796?
По суті, листом №19796 відкликано роз'яснення щодо продовження строків подання податкової декларації. На нашу думку, це може означати, що податківці змінили свою думку щодо кваліфікації кібератаки як обставини непереборної сили, яка дає право продовжити строки подання податкової декларації. За пп. 102.6.4 ПКУ обставини непереборної сили, підтверджені документально, можуть бути підставою для відстрочення строків подання звітності. Очевидно, нині податківці вже не ідентифікують кібератаку як форс-мажор.
Не слід забувати, що крім подання звітності із затримкою, є ще варіант подати УР до декларації за червень. Але особливого сенсу подавати УР, щоб включити ПК за червневими ПН до декларації за червень, уже немає. Адже ПЗ за червень вже повинні бути сплаченими (списаними з електронного ПДВ-рахунку) до бюджету. Граничний термін їх сплати — 30.07.2017 р. (10-й к. д., наступний за граничною датою подання декларації). Простіше буде за рахунок ПК у червневих ПН зменшити ПЗ у липневій декларації. Тим більше що податківці в обох цих листах не забороняють цього робити.
Але не слід забувати і про так звані компенсаційні ПЗ з ПДВ за п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ. Наприклад, у червні платник придбав товари, призначені для негосподарського використання. Вхідна ПН від контрагента не була зареєстрована в ЄРПН, а отже, ПК у звітності не було відображено і, як наслідок, компенсаційні ПЗ з ПДВ не були нараховані (по суті, не було що компенсувати). Червневу декларацію такий платник ПДВ подав вчасно до 20.07.2017 р. I після цього було зареєстровано вхідну ПН.
Тепер незрозуміло, на яку дату нараховувати компенсаційні ПЗ і в яку декларацію їх треба було включати (за червень чи за липень). На наше переконання, тут слід відштовхуватися від дати ПК за таким негосподарським придбанням. Оскільки на момент подання звітності до складу ПК такі суми ПДВ не потрапили (навіть за тими ПН, що були зареєстровані із запізненням протягом 21 — 31 липня і вважаються своєчасно зареєстрованими), то у платника ПДВ залишається ще чималий період часу (365 днів від дати оформлення ПН) для відображення ПК за такою ПН. У періоді, коли буде відображено вхідний ПК з ПДВ за такою ПН на негосподарське придбання, у тому самому періоді треба донарахувати так звані компенсаційні ПЗ з ПДВ за ч. «г» п. 198.5 ПКУ.
Штрафи за прострочення платежів не загрожують
Щодо штрафів за прострочення платежів (у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу, абз. 2 п. 126.1 ПКУ), строк сплати яких припадав на 30.07.2017 р. включно, то податківці пояснили, що цей штраф платникам ПДВ не загрожує. Податківці дали вказівки тим органам ДФС, які вже встигли нарахувати штрафи за несвоєчасну сплату податків з граничним строком сплати 30.06.2017 р., скасувати ППР відповідно до ст. 55 ПКУ. Платникам ПДВ, аби пересвідчитися, що ППР із нарахованими штрафами відкликано, слід дочекатися нового ППР — з дня його отримання вважається, що ППР із нарахованими санкціями є відкликаним (п. 3 розділу V Порядку №1204*).
* Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом Мінфіну від 28.12.2015 р. №1204.
До речі, в листі від 10.06.2016 р. №10065/5/99-99-15-03-02-16 податківці наголошують на прив'язці донарахування компенсаційних ПЗ до періоду, в якому у покупця таких товарів/послуг виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених при їх придбанні, до складу податкового кредиту. На наше переконання, лише виникнення підстав замало — потрібно, щоб платник ПДВ справді включив суму вхідного ПДВ до складу ПК конкретного звітного періоду. Бо суть компенсаційних ПЗ полягає в тому, щоб компенсувати попередньо нараховані суми у складі ПК.
Попри відкликання листа №19075, залишається відкритим питання, до звітності якого періоду слід включати ті ПЗ, які виникли у червні 2017 року, але не були включені до податкової декларації за червень 2017 року внаслідок несанкціонованого втручання в роботу комп'ютерних мереж, та оформлені ПН, зареєстровані в ЄРПН до 31.07.2017 р. (включно). Податківці радили за червень 2017 року подати УР. Чи означає відкликання листа №19075, що податківці змінили погляд? На нашу думку, тут варіантів бути вже не може: надворі вже серпень 2017 року, звітність за червень 2017 року подана, тож якщо ПЗ до сплати задекларовано і вже сплачено в бюджет, і раптом виявляється, що частина ПН чи РК до складу ПЗ не потрапила, платнику ПДВ слід подати УР.
Не буде зайвим нагадати, що продавець не має варіантів, до звітності за який період слід включити такі ПН. Пряма норма п. 201.10 ПКУ зазначає, що відсутність факту реєстрації платником податку — продавцем товарів/послуг ПН в ЄРПН не звільняє продавця від обов'язку включення суми ПДВ, наведеної в ПН, до суми ПДВ за відповідний звітний період у періоді оформлення таких ПН. До речі, донараховану дельту ПЗ з ПДВ слід сплатити в день подання УР.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор