Цьогорічна осінь, як ніколи, багата на зміни щодо ПДВ. І нова форма декларації з ПДВ, і нова форма реєстру ПН, навіть сама ПН — і та змінила свою форму. Усі зміни були прогнозованими, мало того — очікуваними. Поговоримо коротко про найголовніші нововведення.
Нова декларація з ПДВ
Першим звітним періодом нової форми декларації з ПДВ, затвердженої Наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. №966 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість»1, стане звітність за грудень 2014 або ж I квартал 2015 року.
1 Опубліковано в «ОВУ» №86 (04.11.2014 р.).
Згідно з рекомендаціями податківців, наданими в листі від 06.05.2014 р. №10295/7/99-99-19-04-02-17 (див. «ДК» №20-21/2014), продавці медвиробів за ставкою ПДВ 7% змушені були такі поставки відображати в рядку 2.2 декларації з ПДВ, а вхідний ПДВ — у рядках 10.1, 10.2, 14.1 та 15. Завдяки змінам операції за ставкою 7% знайдуть своє відображення окремо в ряд. 1.2, 8.1.1, а ПК — у ряд. 10.1.2, 10.2.2, 11.1, 12.1.2, 16.1.1, 16.1.3, 17.1.
Коригувати показники щодо контрольованих операцій тепер будуть окремо в спеціальних рядках 8.3, 16.7.
У таблиці 1 додатка Д1 тепер коригування ПЗ відображають окремо за ставкою 20% (графи 9 та 11 табл. 1), окремо за ставкою 7% (графи 10 та 12 табл. 1). Показник рядка 8.1.2 декларації з ПДВ завдяки змінам може бути відкоригованим у новій графі 13 додатка Д1. Коригування за ст. 39 ПКУ також показують у табл. 1 цього додатка, єдиний нюанс — у гр. 6, 7 мають бути посилання не на реквізити РК, а на реквізити ПН, яка і відображає таке коригування за контрольованими операціями. Те саме стосується і граф 6, 7 табл. 2 — тут коригуватимуть дані з нового рядка 16.7 декларації з ПДВ .
Крім того, в таблиці 2 з'явилася нова гр. 13, в якій податківці хочуть бачити коригування обсягів придбання, за якими ПДВ не нараховувався.
У новій формі декларації з ПДВ додаток Д5 зник із кодів рядків 2.2, 5, 11 і 14.2, а це означає, що дані з цих рядків у цьому додатку тепер не деталізуватимуться. Розшифровки рядків 10.1 та 15.1 декларації у додатку Д5 показуватимуть окремо. Графи 6 розділів 1 та 2 Д5 фіксуватимуть тепер дані ПЗ та ПК за ставкою ПДВ 7%.
У формулі загального обсягу поставок до кол. 4 табл. 1 додатка Д7 мають бути включені і дані ряд. 8.1.2 декларації з ПДВ, адже за своєю суттю такі коригування все ж таки беруть участь у цій обрахунковій сумі.
У табл. 2 додатка Д7 для обчислення загальної суми ПДВ у кол. 4 не передбачено можливості включення поставок за ставкою 7%.
Новий реєстр ПН
Нову форму Реєстру виданих та отриманих податкових накладних і Порядок його ведення затверджено наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №958. Як і нова декларація з ПДВ, нова форма Реєстру ПН застосовуватиметься вже зі звітності за грудень 2014 року (публікація цього наказу запланована на 07.11.2014 р.).
У зв'язку зі скасуванням ПДВ-свідоцтв з 1 січня 2014 року з реєстру ПН було вилучено рядок 06.
Цілком логічно, що до форми Реєстру було додано графи для відображення ставки 7% на операції з постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення, а графу «Звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування (сума постачання)» розділу I розподілено на дві: «звільнені від оподаткування (сума постачання)» та «не є об'єктами оподаткування (сума постачання)». У новій формі у розділі II «Отримані податкові накладні» для відображення основної ставки та ставки 0% передбачено окремі графи.
Тепер якщо платник податку виписує ПН з умовним ІПН, то при заповненні графи 6 розділу І Реєстру також проставляється умовний ІПН.
Крім того, уточнено, що право підпису Реєстру мають керівник (уповноважена особа)/фізична особа (законний представник) та головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку).
Погодьтеся, трохи дивним виглядає оновлення форми Реєстру ПН усього лише на 1 місяць, адже вже з 01.01.2015 р. п. 201.15 ПКУ зміниться і потреби у формуванні та поданні податківцям реєстрів не буде.
Нова форма ПН
Мінфін наказом від 22.09.2014 р. №957 затвердив нову форму ПН та порядок її заповнення. Як і нова декларація та реєстр, нова форма ПН має набрати чинності з 01.12.2014 р. — на день підготовки цього номера «ДК» до друку вона готується до офіційного опублікування, а на момент його виходу вже має бути офіційно опублікована.
Важливим нововведенням є те, що одиниці виміру товарів/послуг, що їх зазначають у графі 5 ПН, тепер тільки «шт.», «кг», «м», «см», «м куб.», «см куб.», «л», «послуга» тощо. З цього переліку вилучено «грн». Але слово «тощо» свідчить, що перелік не є вичерпним, тож чи означають такі нововведення заборону зазначати як одиницю виміру гривню, — однозначно сказати важко.
Нова ставка ПДВ 7% знайшла своє відображення у графі 9 ПН.
За деякими операціями змінено відображення у ПН умовних ІПН — див. таблицю.
Таблиця
Оновлені випадки застосування умовних ІПН
| Експортне постачання | У рядку «Особа (платник податку) — покупець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента, у рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а в рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» — умовний ІПН «300000000000» |
| Поставка товарів/послуг у рахунок оплати праці фізосіб — працівників підприємства | У рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «400000000000», а в інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник зазначає власні дані |
| Постачання послуг від нерезидента на території України | У рядку «Особа (платник податку) — продавець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента, а у рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» — країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент), у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» — умовний ІПН «300000000000». А в рядках, відведених для заповнення даних покупця, покупець зазначає власні дані |
Зміст п. 18 Порядку заповнення ПН привели у відповідність до норм п. 201.1 ПКУ. Платник податку (продавець) зобов'язаний надати покупцю (на його вимогу) податкову накладну, підписану уповноваженою особою та скріплену печаткою (за наявності). Уже з 01.01.2015 р. завдяки запровадженню електронного адміністрування ПДВ норми п. 201.1 ПКУ буде змінено. Продавець буде зобов'язаний видати належним чином зареєстровану електронну ПН незалежно від суми поставки та статусу контрагента.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор «Дебету-Кредиту»