При розмитненні імпортного товару платник єдиного податку 4-ї групи (ставка 5%) сплатив ПДВ у складі платежів на митницю. Чи потрібно виписувати ПН на зобов'язання, що виникло, сплатити ПДВ митниці? Що робити зі сумою ПДВ, перерахованою на митницю, в обліку?
Юрособи-платники ЄП 4-ї групи, які обрали ставку оподаткування 5% (пп. 2 пп. 293.3.1 ПКУ), звільняються від зобов'язання нарахування, сплати і подання податкової звітності (декларації) з ПДВ за операціями постачання товарів, робіт, послуг із місцем постачання на території України (пп. 3 п. 297.1 ПКУ).
При цьому слід наголосити, що ПКУ не передбачає винятків щодо постачання імпортного товару на територію України у частині їх обкладення ПДВ для неплатників такого податку (див. «ДК» №4/2012) (пп. 3 п. 180.1 ПКУ).
Норма п. 297.2 ПКУ не звільняє «єдинаподатника» за ставкою 5% від сплати податків, зборів та митних платежів, що є обов'язковими під час процедури розмитнення імпортного товару.
Базою обкладення ПДВ такої операції, згідно з п. 190.1 ПКУ, буде договірна (контрактна) вартість, але не нижча за митну вартість, визначену з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком ПДВ, який включається до ціни товару відповідно до законодавства.
Суми ПДВ, нараховані та сплачені на митниці, відображаються у митній декларації на бланку форми МД-21 у графі В «Подробиці розрахунків»2.
Звичайно, всі пам'ятають, що пп. 296.1.3 ПКУ зобов'язав платників ЄП 4-ї групи вести спрощений бухоблік згідно із порядком, передбаченим Законом про бухоблік3.
Відповідно до п. 9 П(С)БО «Запаси»4, зазначені у ВМД суми нарахованого ПДВ включаються до собівартості придбання імпортного товару як фактичні витрати, що беруть участь у формуванні первісної вартості. Суми платежів на митницю у регістрах бухгалтерського обліку відображають проведенням Д-т 377 — К-т 311. У бухобліку на суму ПДВ, задекларовану в ВМД, виконується проведення Д-т 20 (28) — К-т 377.
У разі реалізації імпортного товару покупцям, згідно з п. 201.8 ПКУ, неплатник ПДВ не виписує ПН: адже право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст. 183 ПКУ. Але якщо ви зацікавлені у партнерських відносинах із покупцями, зареєстрованими платниками ПДВ, радимо дотримувати деяких умов оформлення відвантажувальних документів. Оскільки вашому покупцеві може знадобитися інформація про коди на товар імпортного походження згідно з УКТ ЗЕД, а також номер та дата МД5, за якою було здійснено митне оформлення товару, рекомендуємо надати йому таку інформацію у видатковій накладній. Це пов'язано з тим, що контрагенти — платники ПДВ, у разі подальшого перепродажу ними такого товару, повинні виписувати ПН на реалізацію згідно з вимогами п. 201.1 ПКУ.
1 Форма МД-2 затверджена постановою КМУ від 21.05.2012 р. №450.
2 Iнструкція про порядок заповнення вантажної митної декларації, затверджена наказом ДМСУ від 09.07.97 р. №307, чинна до 30.09.2012 р.; Порядок заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затверджений наказом Мінфіну від 30.05.2012 р. №651, набере чинності з 30.09.2012 р.
3 Закон України від 16.07.99 р. №996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
4 П(С)БО 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. №246.
5 Код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України), а також номер та дата МД, за якою здійснювалося митне оформлення товару, ввезеного на територію України, є обов'язковими реквізитами ПН. Але якщо під код товару згідно з УКТ ЗЕД відведено окрему графу 4 ПН, то з номером та датою МД самі податківці радять зачекати і не зазначати їх у ПН до зміни форми самої ПН (див. лист ДПС від 21.08.2012 р. №1272/0/71-12/15-3117).
Ірина КАМІНСЬКА, консультант з бухгалтерського та податкового обліку