14. Заповнення додатка ОК до декларації з прибутку

З 01.01.2012 р. робота з «єдиноподатниками»-фізособами дає право на податкові витрати

Чи мають право платники податку на прибуток починаючи з 01.01.2012 р. на податкові витрати, понесені при роботі з «єдиноподатниками» — фізичними особами? А як бути з перехідними операціями?

До 1 січня 2012 платники податку на прибуток не мали права включати до податкових витрати, понесені у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у підприємців-«спрощенців». З 1 січня норму, яка встановлювала це обмеження (пп. 139.1.12 ПКУ), було скасовано.

Проте сумніви щодо включення до витрат деяких операцій зі «спрощенцями» залишалися.

У Наказі №121¹ДПС чітко окреслила свою позицію: платники податку на прибуток мають право на витрати незалежно від групи, до якої віднесено контрагента-«спрощенця». Отже, платник податку на прибуток не повинен стежити за тим, чи має право сам підприємець на здійснення того чи іншого виду діяльності.

¹ Наказ ДПСУ від 15.02.2012 р. №121 «Узагальнююча податкова консультація з питання формування витрат по операціях з фізичними особами — підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування».

Проте пам'ятайте: для включення витрат до податкових незмінними залишаються вимоги щодо належного документального підтвердження та зв'язку витрат із господарською діяльністю платника податків.

Також нагадуємо, що платники податку на прибуток зобов'язані разом із декларацією з податку на прибуток підприємства подавати до ДПС перелік доходів та витрат платника податку в розрізі контрагентів — платників єдиного податку — додаток ОК до декларації (п. 152.3 ПКУ).

Окремим питанням є оподаткування перехідних операцій із підприємцями-«спрощенцями». Чи можна включити до витрат суми, сплачені «спрощенцям» авансом до 01.01.2012 р. за роботи, послуги, що були (будуть) виконані в 2012 році, або за товари, що були (будуть) поставлені в 2012 році? А суми, сплачені в 2012 році за товари (роботи, послуги), отримані (надані) до 01.01.2012 року?

Однозначної відповіді на ці запитання немає. Адже перехідних положень для скасування пп. 139.1.12 ПКУ не передбачено. Але виходячи з правил визнання витрат, визначених ПКУ та П(С)БО², можемо зробити висновок: платник податку на прибуток має право включити до витрат суми, сплачені «спрощенцям», якщо на момент відображення витрат у податковому обліку пп. 139.1.12 ПКУ вже було скасовано, навіть якщо перша подія за операцією відбулася до 1 січня 2012 року.

² Витрати, що формують собівартість товарів (робіт, послуг), визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (виконаних робіт, наданих послуг) (п. 138.4 ПКУ), інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ). А саме: витрати визнаються одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Ті витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 7 П(С)БО 16 «Витрати»).

Приклад

ТзОВ «Альфа» 15.12.2011 р. перерахувало СПДФО Ільченку авансову оплату за договором оренди офісу за перше півріччя 2012 року в сумі 6000 грн. У декларації за I квартал 2012 року ТзОВ «Альфа» має право включити до витрат 3000 грн, що відповідає сумі орендної плати за перший квартал. Також сума 3000 грн має бути показана в додатку ОК до декларації з податку на прибуток підприємства за I квартал 2012 року.

У разі якщо ви вважаєте законною вимогу зазначати у формі №1ДФ навіть доходи, виплачені фізособам, щодо яких ПДФО не нараховувався та не утримувався, всю суму виплаченого доходу — 6000 грн — треба показати у формі №1ДФ за IV квартал 2011 року з ознакою доходу 157.

Додаток ОК подають за наявності операцій з контрагентами-«єдиноподатниками»

Коли подається додаток ОК до декларації з прибутку?

Згідно з п. 152.3 ПКУ, платники податку на прибуток разом з відповідною податковою декларацією з прибутку повинні подавати органам ДПС перелік доходів та витрат платника податку в розрізі своїх контрагентів — платників ЄП (додаток ОК).

Додаток ОК за своєю суттю простий у заповненні і складається з двох розділів — І та ІІ. У розділі І додатка ОК платник повинен навести перелік своїх доходів у розрізі контрагентів — платників єдиного податку. У розділі ІІ додатка ОК платник повинен навести перелік своїх витрат також у розрізі контрагентів — платників ЄП. Окремо зазначаються фізичні особи — платники ЄП, окремо — юридичні особи — «спрощенці». Причому заповнення як розділу І, так і розділу ІІ, є доволі простим:

колонка 1 — порядковий номер;

колонка 2 — зазначаються П. І. Б. або найменування контрагента;

колонка 3 — реєстраційний номер облікової картки для контрагента ФО або код ЄДРПОУ для ЮО;

колонка 4 — загальна сума без ПДВ згорнуто за всіма операціями з конкретним контрагентом за відповідний звітний період.

От і все заповнення — нічого складного. Але це тільки на перший погляд. Здавалось би, такий простий додаток, але, наприклад, щоб заповнити розділ «Витрати», треба аналізувати реалізований товар за контрагентами, — а дані бухгалтерського обліку (субрахунок 902) такої інформації нам не можуть надати. Потрібно робити якісь додаткові вибірки і, радше за все, запроваджувати якийсь окремий облік за операціями зі «спрощенцями», причому не тільки з фізособами-підприємцями, але й юрособами. Що можна порадити платникам податків? Фактично дані додатка ОК не узгоджуватимуться з жодним рядком декларації з прибутку (втім, це не один такий додаток). Тобто додаток ОК — не для розшифрування/уточнення даних з декларації, а просто так — для самої лише констатації факту співпраці зі «спрощенцями» (чи то фізособами, чи то юрособами). Не подати додаток — зле, адже відповідно до п. 46.1 ПКУ додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною. А ось що буде, якщо подати додаток заповненим з помилками? Нічого. Ну, можливо, адміністративний штраф за порушення ведення податкового обліку, якого і так не уникнути під час перевірки.

Заповнюємо додаток ОК

Як заповнити додаток ОК до декларації з прибутку?

Розглянемо приклад заповнення додатка ОК до декларації з прибутку

Приклад

ПП «Альфа», код ЄДРПОУ 23971288, платник податку на прибуток на загальних підставах у першому кварталі 2012 року здійснив такі господарські операції:

1) придбав та оплатив товар на суму 120000,00 грн, у т. ч. ПДВ, у ТзОВ «Бета», ЄДРПОУ 12345678, платника ЄП за ставкою 3%;

2) щомісяця отримував послуги оренди від ФОП на ЄП третьої групи за ставкою 5% Медведенка М. П., реєстраційний номер 4561237891. Місячна сума оренди 1500,00 грн без ПДВ;

3) одноразово придбав канцтовари на суму 600,00 грн без ПДВ у ФОП на ЄП другої групи Зайченка З. С., реєстраційний номер 9876543219;

4) половину товару продав у сумі 84000,00 грн, у т. ч. ПДВ, ПП «Гама», ЄДРПОУ 23971584, платнику ЄП за ставкою 5%;

5) використав придбані канцтовари у першому кварталі на суму 100 грн, про що свідчить акт списання. Витрати відносяться до адміністративних витрат.

З урахуванням таких операцій додаток ОК до декларації з прибутку за перший квартал 2012 р. буде заповнено таким чином (див. зразок).

Зразок

Заповнення додатка ОК (фрагмент)

Розділ I. Перелік доходів у розрізі контрагентів — платників єдиного податку

№ з/п	Фізичні особи — підприємці
	П. І. Б. платника	Реєстраційний номер облікової картки / серія та номер паспорта	Загальна сума без ПДВ
1	2	3	4
...	—	—	—
Усього: Х Х			—
	Юридичні особи — суб'єкти господарювання
	Найменування платника	Код за ЄДРПОУ	Загальна сума без ПДВ
1	2	3	4
1	ПП «Гама»	23971584	70000
Усього: Х Х			70000
Разом Х Х			70000

Розділ II. Перелік витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку

№ з/п	Фізичні особи — підприємці
	П. І. Б. платника	Реєстраційний номер облікової картки / серія та номер паспорта	Загальна сума без ПДВ
1	2	3	4
1	Медведенко М. П.	4561237891	4500
2	Зайченко З. С.	9876543219	100
Усього: Х Х			4600
	Юридичні особи — суб'єкти господарювання
	Найменування платника	Код за ЄДРПОУ	Загальна сума без ПДВ
1	2	3	4
1	ТзОВ «Бета»	12345678	50000
Усього: Х Х			50000
Разом Х Х			54600