ПКУ містить чотири умови отримання торгового патента
Які вимоги щодо отримання патентів містить ПКУ?
Підпункт 14.1.250 ПКУ визначає торговий патент як державне свідоцтво з обмеженим строком дії на провадження певного виду підприємницької діяльності, користування яким передбачає своєчасне внесення до бюджету відповідного збору. Як прописано у пп. 267.1.1 ПКУ, платниками збору є суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи — підприємці), їхні відокремлені підрозділи, які отримують в установленому статтею 267 ПКУ порядку торгові патенти та провадять такі види підприємницької діяльності:
а) торговельну діяльність у пунктах продажу товарів;
б) діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним КМУ (Постанова КМУ від 29.12.2010 р. №1258);
в) торгівлю валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти;
г) діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).
Збитки від патентованої діяльності можна перекрити лише доходами від патентованої діяльності
Як відбувається податковий облік торгових патентів?
Згідно з вимогами ПКУ, зокрема пп. 139.1.10, вартість торгових патентів враховується на зменшення податкового зобов'язання платника податку. Пункт 152.2 ПКУ говорить, що платник податку, який провадить діяльність, що підлягає патентуванню, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо — податок від іншої діяльності. Відповідно до п. 152.11 ПКУ з цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням такої діяльності, з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування. Розрахований податок відображається у додатку ТП «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню», який розшифровує рядки 8 та 12 декларації з податку на прибуток підприємств.
Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності (абз. 2 п. 150.1 ПКУ). Тобто якщо за результатами 2011 року підприємство отримало збиток від патентованої діяльності, то такий збиток можна перенести на 2012 рік, але перекрити його можна доходами від патентованої діяльності.
Наголосимо, що вартість патенту зменшує оподатковуваний прибуток підприємства. Це означає, що в разі якщо підприємство згідно з пп. 267.5.4 ПКУ сплатить за патент авансом, наприклад, у січні 2012 року за 2012 рік, то зменшити податок на прибуток за I квартал 2012 року можна лише на суму патентів за січень — березень цього (2012) року. Решта авансової сплати зменшуватиме відповідно суму податку на прибуток II — IV кварталів 2012 року.
Платники податку, що придбавають торгові патенти, ведуть окремий облік:
— доходів, отриманих від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню;
— витрат, понесених у зв'язку зі здійсненням такої діяльності.
Якщо підприємство веде кілька видів діяльності, то може виникнути потреба правильно розподілити понесені витрати. Пропонується проводити розподіл пропорційно до суми доходу, отриманого від патентованої діяльності. Наприклад, підприємство, яке торгує оптом і вроздріб, розподілить витрати пропорційно. Суму патентованої собівартості (СВп) може бути визначено за формулою 1:
СВп = СВзаг х Дп : Дзаг,
де: СВп — собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг), врахована при отриманні доходів, які підлягають патентуванню;
СВзаг — загальна сума собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг), врахована при веденні одночасно патентованої та непатентованої діяльності;
Дп — сума доходу, одержаного підприємством від діяльності, що патентується;
Дзаг — загальна сума доходу, одержаного від тих видів діяльності, щодо яких провадиться розподіл собівартості реалізованих товарів.
Суму патентованих інших витрат (ІВп) може бути визначено за формулою 2:
ІВп = ІВзаг х Дп : Дзаг,
де: ІВзаг — загальна сума інших витрат, які водночас понесені за кількома видами діяльності;
Дп — сума доходу, одержаного підприємством від діяльності, що патентується;
Дзаг — загальна сума доходу від усіх видів діяльності, щодо яких робиться розподіл інших витрат.
Заповнюємо додаток ТП
Як заповнити додаток ТП до декларації з прибутку?
Наведемо приклад заповнення додатка ТП.
Приклад
ТзОВ «Альфа» займається будівництвом нежитлових приміщень з оплатою за перерахунком, крім основної діяльності, виконувало роботи з будівництва житла за індивідуальним замовленням та послуги з ремонту житла за індивідуальним замовленням з оплатою за готівку. Такі роботи підлягають патентуванню відповідно до Переліку №1258.
Дохід за І квартал 2012 року від основної непатентованої діяльності становив 1000000 грн, від патентованої — 250000 грн, разом — 1250000 грн (при розрахунках для спрощення прикладу не розглядаємо нарахування ПДВ). Собівартість реалізації непатентованої діяльності становила 775000 грн, патентованої — 225000 грн (розподіл не проводимо, бо облік ведеться окремо). Інших витрат операційної діяльності підприємство понесло на суму 35000 грн. Вартість придбаних патентів становить 4482 грн (умовно).
Оскільки інші операційні витрати понесено у зв'язку з веденням як патентованої, так і не патентованої діяльності, за методом пропорційного розподілу визначимо суму інших операційних витрат для кожного виду діяльності (розрахунок див. у таблиці).
На підставі даних, наведених у таблиці, покажемо, як відображатимуться патенти в додатку ТП до декларації з податку на прибуток (див. зразок 1).
На підставі даних додатка ТП відображаємо об'єкт оподаткування у податковій декларації з податку на прибуток (див. зразок 2).
Таблиця
Розрахунок інших операційних витрат, понесених при здійсненні патентованої діяльності
|
Показники
|
Код рядка
|
Сума в декларації з податку на прибуток
|
Розподіл
|
|
|
Код графи
|
Патентована діяльність
|
Інші види діяльності
|
||
|
А
|
Б
|
В
|
||
| Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) |
1
|
1250000
|
250000
|
1000000
|
| Собівартість придбаних та реалізованих товарів |
2
|
1000000
|
225000
|
775000
|
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів |
3
|
35000
|
7000*
|
28000*
|
| Об'єкт оподаткування |
4
|
215000
|
18000
|
197000
|
| Ставка податку на прибуток у відсотках |
5
|
21
|
21
|
21
|
| Податок на прибуток |
6
|
45150
|
3780
|
41370
|
| Вартість торгових патентів звітного періоду |
7
|
—
|
4482
|
—
|
| Податок на прибуток від здійснення патентованої діяльності з надання платних побутових послуг, зменшений на вартість патентів, додатне значення рядок Б6 — рядок Б7 |
8
|
Х
|
—
|
Х
|
| * 7000 = 35000 х (250000 : 1250000); 28000 = 35000 х (1000000 : 1250000). | ||||
Зразок 1
Заповнення додатка ТП до декларації з прибутку за І квартал 2012 року (фрагмент)
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню
|
Показники
|
Код
рядка |
Сума, грн
|
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -) |
08
|
18000
|
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) |
12
|
—
|
| ... | ||
| Доходи, отримані від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України |
Б1
|
250000
|
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1 |
Б2
|
225000
|
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1, у тому числі: |
Б3
|
7000
|
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду |
Б3.1
|
—
|
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (Б1 — Б2 — Б3) |
Б4
|
18000
|
| Вартість торгових патентів на здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період |
Б5
|
4482
|
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (Б4 х рядок 10 податкової декларації : 100) — Б5)) |
Б
|
—
|
Зразок 2
Заповнення декларації з прибутку за I квартал 2012 року (фрагмент)
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 — рядок 04) (+, -) |
07
|
215000
|
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) |
08 ТП
|
18000
|
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -) |
09 ПЗ
|
—
|
| Ставка податку на прибуток у відсотках |
10
|
21
|
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 — рядок 08 — рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100) |
11
|
41370
|
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів |
12 ТП
|
— 1
|
| Зменшення нарахованої суми податку |
13 ЗП
|
—
|
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 — рядок 13) |
14
|
41370
|
1Оскільки сума плати за патент вища, ніж сума податку на прибуток, у І кварталі податок на прибуток від патентованої діяльності не відображається.