Заповнення додатка ПЗ — прибуток, звільнений від оподаткування
Як заповнити додаток ПЗ до декларації з прибутку?
Не весь прибуток, визначений платником відповідно до положень ПКУ, підлягає оподаткуванню. Розрахунок прибутку, звільненого від оподаткування, відображається у додатку ПЗ.
Формою декларації передбачено алгоритм визначення об'єкта оподаткування:
1) у рядку 01 декларації формуються доходи звітного періоду;
2) у рядку 04 — витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування;
3) у рядку 07 — об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності, який отримується шляхом зменшення доходів звітного періоду на суму витрат (рядок 01 — рядок 04) (+, -).
Але є платники, в яких не вся сума рядка 07 підлягає оподаткуванню. З цього рядка вилучається прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню (з урахуванням п. 152.2 ПКУ), а також прибуток від операцій, звільнених від оподаткування. Операції, звільнені від оподаткування, наведено у ст. 154 та пп. 15 — 19 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.
Результати від здійснення звільненої діяльності відображають у додатку ПЗ. Якщо підприємство здійснює декілька видів такої діяльності, у цьому додатку визначають фінрезультат від кожного з них окремо. Для цього додатком передбачено підстави звільнення.
Платник відображає підстави для застосування пільг у таблиці 2 додатка ПЗ, а розрахунок результатів діяльності за кожним видом — у таблиці 1.
Приклад
У І кварталі підприємство — виробник продуктів дитячого харчування отримало дохід від реалізації соків (оподатковувана діяльність) у сумі 200 тис. грн та дохід від реалізації молочних сумішей (звільнення від оподаткування за п. 154.2 ПКУ1) у сумі 900 тис. грн.
1 Перелік спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, від реалізації яких прибуток підприємств на митній території України звільняється від оподаткування, затверджений постановою КМУ від 08.08.97 р. №859.
За даними бухгалтерського обліку:
— амортизація ОЗ становила 51 тис. грн, у т. ч.:
1) виробнича лінія №1 (для виробництва молочних сумішей) — 16 тис. грн;
2) виробнича лінія №2 (для виготовлення соків) — 9 тис. грн;
3) частково використаних в оподатковуваній та звільненій діяльності (фасувальна лінія) — 26 тис. грн.
Амортизація виробничих ліній №1 і №2 у бухгалтерському обліку включається до собівартості відповідних видів готової продукції, а амортизація фасувальної лінії — до нерозподілених постійних загальновиробничих витрат (які за п. 11 П(С)БО 16 відносяться до собівартості реалізованої продукції);
— витрати звітного періоду дорівнювали 880 тис. грн, у т. ч.:
1) собівартість реалізованих молочних сумішей (звільнено від оподатковування) — 700 тис. грн (без урахування амортизації);
2) собівартість реалізованих соків (оподатковувана діяльність) — 150 тис. грн (без урахування амортизації);
3) адміністративні витрати, пов'язані з оподатковуваною діяльністю, які відповідно до п. 17 П(С)БО 16 не включаються до собівартості продукції, — 30 тис. грн.
У прикладі всі суми взято без ПДВ (умовно).
З метою оподаткування та заповнення декларації, на нашу думку, слід здійснити такі розрахунки:
1. Визначається співвідношення доходу від звичайної діяльності, яка підлягає оподаткуванню, до загального доходу (К):
К = 200 : (200 + 900) = 0,182.
2. Щодо розрахунку частки амортизації зауважимо таке: розподілу підлягає не вся амортизація, а лише за тими об'єктами, які використовуються одночасно для оподатковуваної та звільненої діяльності. Тобто у такому розподілі не бере участі амортизація виробничих ліній №1 і №2 — адже це є прямі витрати, що повністю включаються до собівартості певних видів продукції. Отже, розрахунок має бути таким:
Азвич = К х А = 0,182 х 26 тис. грн = 4,73 тис. грн;
Азвіл = 26 тис. грн - 4,73 тис. грн = 21,27 тис. грн.
Далі додаємо пряму амортизацію:
Азвич = 4,73 тис. грн + 9 тис. грн = 13,73 тис. грн;
Азвіл = 21,27 тис. грн + 16 тис. грн = 37,27 тис. грн.
3. У податковому обліку до витрат операційної діяльності відноситься собівартість реалізованої продукції, у т. ч. молочних сумішей та соків, а ось адмінвитрати хоч і відносяться до складової витрат операційної діяльності, проте дата їх визнання буде іншою. Згідно з п. 138.4 ПКУ, собівартість реалізованої продукції визнається витратами у періоді здійснення продажу (визнання доходу), а інші витрати за п. 138.5 ПКУ — у періоді їх понесення.
4. Розподіл витрат показано у таблиці.
За умовами прикладу таблиці 1 і 2 додатка ПЗ декларації за І квартал 2012 року заповнюють таким чином (див. зразок 1). Декларація з прибутку буде заповнена так, як наведено на зразку 2.
Таблиця
Розподіл витрат
|
№
з/п |
Статті витрат
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
|
|
Звільнена діяльність
|
Звичайна (оподатковувана) діяльність
|
|||
|
1.
|
Виробнича собівартість готової продукції, у т. ч.: |
850000
|
700000
|
150000
|
| — молочні суміші |
700000
|
700000
|
—
|
|
| — соки |
150000
|
—
|
150000
|
|
|
2.
|
Амортизація, у т. ч.: |
51000
|
37270
|
13730
|
| — лінії №1 |
16000
|
16000
|
—
|
|
| — лінії №2 |
9000
|
—
|
9000
|
|
| — фасувальної лінії |
26000
|
21270
|
4730
|
|
|
3.
|
Собівартість разом (р. 1 + р. 2) |
901000
|
737270
|
163730
|
|
4.
|
Адміністративні витрати |
30000
|
—
|
30000
|
|
5.
|
Разом (р. 3 + р. 4) |
931000
|
737270
|
193730
|
Зразок 1
Заповнення додатка ПЗ до декларації з прибутку за І квартал 2012 року (фрагмент)
Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування
|
Показники
|
Код рядка
|
Сума, грн
|
|
1
|
2
|
3
|
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі |
09
|
162730
|
| на підставі «А» (рядок А1 — рядок А2 — рядок А3) |
09.1
|
162730
|
| Доходи, які не оподатковуються на підставі «А» |
А1
|
900000
|
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А» |
А2
|
737270
|
| Інші витрати, які відносяться до діяльності «А» |
А3
|
—
|
Таблиця 2. Підстави для застосування пільги
|
Підстава
|
Норма Податкового кодексу України
|
Підпункт (частина)
|
Пункт
|
Стаття
|
|
А
|
Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів. |
—
|
154.2
|
154
|
Зразок 2
Заповнення декларації з прибутку за І квартал 2012 року (фрагмент)
|
Показники
|
Код рядка
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): |
01
|
1100000
|
| Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) |
02
|
1100000
|
| ... |
...
|
...
|
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) |
04
|
931000
|
| Витрати операційної діяльності, в тому числі: |
05
|
901000
|
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) |
05.1
|
901000
|
| Інші витрати (сума рядків 06.1 — 06.6) |
06
|
30000
|
| Адміністративні витрати |
06.1
|
30000
|
| ... |
...
|
...
|
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 — рядок 04) (+, -) |
07
|
169000
|
| ... |
...
|
...
|
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -) |
09 ПЗ
|
162730
|
| Ставка податку на прибуток у відсотках |
10
|
23
|
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 — рядок 08 — рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100) |
11
|
1442
|
| ... |
...
|
...
|
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 — рядок 13) |
14
|
1442
|
| ... |
...
|
...
|
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 — рядок 15) (+, -) |
16
|
1442
|