Зарахування податку, сплаченого за кордоном, є можливим за дотримання певних умов
Як відбувається зменшення нарахованої суми податку на податок, сплачений з прибутку, отриманого за кордоном (рядок 13.1 додатка ЗП)?
Якщо юридична особа здійснює за межами України діяльність, яка приносить доходи, то з них має бути сплачено податок там, де їх отримано, а також такі доходи підпадають під оподаткування згідно з нормами ПКУ, а саме ст. 13. Так, відповідно до п. 13.1 ПКУ, доходи, отримані резидентом України (крім фізосіб) з джерел за межами України, враховуються під час визначення об'єкта та/або бази оподаткування у повному обсязі. А вже згідно з пп. 133.1.1 ПКУ платниками податку на прибуток є з числа резидентів, зокрема, і «...суб'єкти господарювання — юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами».
Відповідно до п. 161.4 ПКУ суми податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами господарювання за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку в Україні. При цьому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами, встановленими розділом ІІІ ПКУ, і розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду. Тобто якщо платник за кордоном заплатив більше податків, ніж в Україні, то зарахувати суму сплаченого податку можна лише у межах того податку, що підлягає сплаті в Україні.
Для уникнення подвійного оподаткування є спеціальне правило, записане у п. 161.7 ПКУ: зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку здійснюється за умови подання письмового підтвердження податковим органом іншої держави факту сплати такого податку та за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів. Перелік країн, з якими Україна підписала угоди про усунення подвійного оподаткування, надано у листі ДПАУ від 31.01.2011 р. №2450/7/12-0117. Слід також врахувати, що відповідно до п. 161.6 ПКУ не підлягають зарахуванню на зменшення ПЗ з прибутку такі податки, сплачені в інших країнах:
1) податок на капітал/майно та приріст капіталу;
2) поштові податки;
3) податки на реалізацію (продаж);
4) інші непрямі податки незалежно від того, підпадають вони під категорію прибуткових податків чи оподатковуються окремими податками згідно із законодавством іноземних держав.
До позитивного можна віднести те, що раніше Законом про прибуток заборонялося зараховувати на зменшення суми податку, сплачені з пасивного прибутку (дивідендів, процентів, страхування, роялті). Тепер такої заборони немає, тобто з 01.04.2011 р. при сплаті податку, наприклад, на дивіденди за кордоном можна зарахувати його на сплату податку на прибуток в Україні. Адже пам'ятаємо, що до доходів, відповідно до пп. 135.5.1 ПКУ, включаються, зокрема, і «...доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім визначених підпунктом 153.3.6 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу...».
Підсумуємо: зарахування податку, сплаченого за кордоном, є можливим за дотримання певних умов та у тому разі, якщо платник податку має до сплати податок на прибуток. Якщо ж підприємство збиткове, про жодне зарахування не може бути й мови. Сплачений за кордоном податок просто пропаде, якщо платник податку задекларує збитки за підсумками звітного року. Зарахувати його у майбутні платежі не можна.
Для зарахування податку, сплаченого за кордоном, резиденту треба підтвердити свій статус резидента. На виконання цієї умови наказом ДПАУ від 12.04.2002 р. №173 «Про підтвердження статусу податкового резидента України» затверджено форму довідки-підтвердження статусу податкового резидента України. Таку довідку-підтвердження видає ДПІ за місцезнаходженням юридичної особи на своєму бланку протягом 10 робочих днів з моменту подання письмового звернення такої особи. Також ДПІ за місцезнаходженням юридичної особи у разі подання такою особою заяви про звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерел у зарубіжній державі або заяви про відшкодування уже сплачених податків на території зарубіжної держави за формами, затвердженими компетентним органом цієї зарубіжної держави на виконання міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування на її території, зобов'язана підтверджувати статус податкового резидента на цих формах підписом начальника ДПІ та печаткою.
Рядок 13.2 таблиці 1 додатка ЗП заповнює лише головне підприємство
Як відбувається зменшення нарахованої суми податку на суму податку, нарахованого платником (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів (рядок 13.2 додатка ЗП)?
Порядок сплати податку на прибуток консолідовано платник податку обирає самостійно до 1 липня року, який передує звітному, про що повідомляє податкові органи за місцезнаходженням своїм та своїх філій (відокремлених підрозділів).
Щоб заповнити рядок 13.2 у таблиці 1 додатка ЗП, треба заповнити таблицю 2 цього самого додатка. Заповнює рядок 13.2 таблиці 1 додатка ЗП, а відповідно і таблицю 2, лише головне підприємство, яке має філії (відокремлені підрозділи), розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади, і прийняло рішення щодо сплати консолідованого податку з прибутку. У разі коли філії (відокремлені підрозділи) є самостійними платниками податку на прибуток, головне підприємство рядок 13.2 у таблиці 1 та таблицю 2 додатка ЗП не заповнює. Не заповнюється таблиця 2 додатка ЗП, якщо головне підприємство має закордонні філії. У разі сплати податку за кордоном за певних умов слід заповнювати рядок 13.1 таблиці 1 цього самого додатка.
Приклад
Підприємство має дві філії. У 2012 році воно є платником консолідованого податку на прибуток. Декларацію за І квартал 2012 року головне підприємство заповнило так, як показано на зразку 1. Патентованою діяльністю ні головне підприємство, ні філії не займаються. Діяльності, звільненої від оподаткування, також ніхто не провадить.
Суми витрат за звітний період щодо відокремлених підрозділів такі:
1) філія 1 — 20000;
2) філія 2 — 36000.
У графі 5 рядка А таблиці 2 додатка ЗП маємо показати число, яке дорівнює 5750 (сума рядків 11 та 12 декларації з прибутку, зменшена на суму рядків 13.1, 13.5.1 та 13.6 таблиці 1 цього додатка). Оскільки у рядках 12 декларації з прибутку та рядках 13.1,13.5.1 і 13.6 таблиці 1 додатка ЗП стоять прочерки, то, відповідно, у графі 5 рядка А таблиці 2 додатка ЗП буде те саме число, що і в рядку 11 декларації з прибутку. Тобто, враховуючи умови прикладу, таблиця 2 додатка ЗП матиме такий вигляд (див. зразок 2).
У таблиці 1 додатка ЗП (див. зразок 3) за умовами прикладу буде заповнено рядок 13.2, розшифрування якого наведено у таблиці 2, та підсумковий рядок 13, дані з якого перенесемо до декларації з прибутку головного підприємства — платника консолідованого податку.
Решта рядків декларації з прибутку в головного підприємства матимуть такий вигляд, як показано на зразку 4.
Зразок 1
Декларація з прибутку за І квартал (фрагмент)
|
Показники
|
Код рядка
|
Сума
|
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03) |
01
|
102381
|
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) |
04
|
75000
|
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 — рядок 04) (+, -) |
07
|
27381
|
| Ставка податку на прибуток у відсотках |
10
|
21
|
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 — рядок 08 — рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100) |
11
|
5750
|
Зразок 2
Заповнення таблиці 2 додатка ЗП
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу
|
Підрозділи платника податку
|
Код рядка
|
Сума витрат
|
Питома вага
графа 3/графа 3 рядка А |
Нарахована сума податку1 графи 5 рядка А х графу 4
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Платник податку за консолідованою декларацією |
А
|
75000
|
—
|
5750
|
| Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі: |
13.22
|
56000
|
0,75
|
4313
|
| Філія |
13.2.1
|
20000
|
0,27
|
1553
|
| Філія |
13.2.2
|
36000
|
0,48
|
2760
|
1 У рядку А графи 5 таблиці 2 відображається сума рядків 11 та 12 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, зменшена на суму рядків 13.1, 13.5.1 та 13.6 таблиці 1 цього додатка.
2 Сума рядка 13.2 графи 5 таблиці 2 відображається у рядку 13.2 таблиці 1 цього додатка.
Зразок 3
Заповнення таблиці 1 додатка ЗП (фрагмент)
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
|
Показники
|
Код рядка
|
Сума, грн
|
|
1
|
2
|
3
|
| Зменшення податкових зобов'язань, у тому числі: (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6) |
13
|
4313
|
| Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду |
13.1
|
—
|
| Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів |
13.2
|
4313
|
Зразок 4
Декларація з прибутку за І квартал 2012 року (фрагмент)
|
Показники
|
Код рядка
|
Сума
|
| Зменшення нарахованої суми податку |
13 ЗП
|
4313
|
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 — рядок 13) |
14
|
1437
|
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) |
15
|
—
|
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 — рядок 15) (+, -) |
16
|
1437
|
Переплату авансових внесків з дивідендів можна використати в наступних періодах
Як відбувається зменшення податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядки 13.3, 13.4, 13.5, 13.5.1 та 13.5.2 додатка ПЗ)?
Якщо підприємство приймає рішення виплатити дивіденди засновникам (учасникам), то при здійсненні такої операції воно має керуватися нормами ПКУ, зазначеними у п. 153.3. А саме: до або одночасно з виплатою дивідендів слід перерахувати до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ПКУ з урахуванням норм п. 10 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ (з 01.01.2012 р. ставка 21%), нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати. Незалежно від того, за який період виплачуватимуться дивіденди, авансовий платіж обчислюють з урахуванням ставки податку на момент виплати. При цьому сума дивідендів не зменшується на суму такого податку, тобто авансовий платіж виконується коштом того, хто виплачує дивіденди, а не коштом того, хто отримує їх. На таку суму авансових внесків, попередньо сплачену протягом звітного періоду, платник податку має право зменшити суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду (пп. 153.3.3 ПКУ), але у межах не більше самої суми податку на прибуток.
У разі якщо у попередніх звітних періодах було сплачено більше авансового внеску на прибуток при виплаті дивідендів, а податкового зобов'язання з прибутку, нарахованого за поточний звітний період, є менше, — решту суми можна перенести на наступні звітні періоди до повного їх використання.
Податок на землю зменшує оподатковуваний прибуток у сільгоспвиробників
Як відбувається зменшення податку на прибуток на суму податку на землю виробниками сільськогосподарської продукції (рядок 13.6 додатка ПЗ)?
Рядок 13.6 у таблиці 1 додатка ЗП заповнюють виключно підприємства — платники податку на прибуток, основною діяльністю яких є виробництво сільгосппродукції. Адже тільки їм відповідно до абз. 3 ст. 155 ПКУ дозволено зменшувати суму нарахованого податку на прибуток на суму податку на землю, що використовується у сільськогосподарському виробничому обороті. Податок на землю розраховується відповідно до розділу ХІІІ ПКУ. Саме таку суму треба буде занести до рядка 13.6, але, на думку редакції, знову ж таки у межах нарахованого податку на прибуток за звітний податковий рік. Адже такі специфічні платники податку на прибуток звітують за підсумками звітного року, який у них починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року (пп. 152.9.1 ПКУ).