Заповнення додатка АМ — відомості про амортизацію довідкового характеру
Як заповнити додаток АМ до декларації з прибутку?
Дані додатка АМ переносяться до рядка 06.4.27 додатка ІВ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Рядок 06.4.27 додатка ІВ називається «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 р.». У додатку АМ цей показник наводиться лише у графі 5 таблиці 1 та не пов'язаний з іншими показниками додатка АМ.
Додаток АМ складається з трьох таблиць:
1) «Нарахована амортизація за звітний період»;
2) «Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України»;
3) «Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу ІІІ Податкового кодексу України».
Показники цих таблиць не переносять до інших рядків декларації або інших додатків, крім графи 5 таблиці 1, показник якої переносять до рядка 06.4.27 додатка ІВ.
Усі три таблиці додатка АМ складають наростаючим підсумком за такі звітні періоди: I квартал, півріччя, три квартали, рік.
Таблиця 1. «Нарахована амортизація за звітний період»
Таблиця 1 складається з одного рядка та п'яти граф, тобто містить п'ять показників: один загальний і чотири деталізуючі. Так, загальна сума нарахованої амортизації за звітний (податковий) період деталізується у таких розрізах:
— амортизація основних засобів та інших необоротних активів;
— нематеріальних активів;
— витрат, пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
— тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 р. Цей показник переносять до додатка ІВ.
Не дуже зрозуміло, яку корисну інформацію несе таблиця 1, адже всі її показники, крім одного, ніде більше у декларації не використовуються і не можуть використовуватися у такому загальному вигляді. Крім цього, до витрат звітного періоду може бути включено суму амортизації, що більша або менша, ніж нарахована за звітний період (адже не вся нарахована амортизація може потрапляти до витрат у звітному періоді, наприклад амортизація, що належить до незавершеного виробництва, непроданої продукції, до основних засобів, що створюються підприємством та ще не введені в експлуатацію тощо). Але якщо одночасно немає детального розшифрування собівартості, бо додатки СВ та ЗВ скасовано, то й проблема відображення у декларації невідповідності суми амортизації, нарахованої у звітному періоді та віднесеної до складу витрат у тому самому періоді, також не виникає.
Приклад
На початок 2012 року на складі ТзОВ «Альфа» обліковується готова продукція, собівартість якої складається з таких статей:
— матеріальні витрати — 16000 грн;
— оплата праці — 12000 грн;
— амортизація основних засобів — 8000 грн;
— інші витрати — 18000 грн.
Амортизація у сумі 8000 грн була нарахована минулого року.
За І квартал 2012 року було вироблено нову партію продукції та понесено такі витрати:
— матеріальні витрати — 21000 грн;
— оплата праці — 19000 грн;
— амортизація основних засобів — 11000 грн;
— інші витрати — 17000 грн.
У І кварталі було продано початковий залишок продукції та всю вироблену продукцію. Отже, у податковому обліку до витрат, що формують собівартість проданої продукції, було включено такі суми:
— матеріальні витрати — 16000 + 21000 = 37000 грн;
— оплата праці — 12000 + 19000 = 31000 грн;
— амортизація ОЗ — 8000 + 11000 = 19000 грн;
— інші витрати — 18000 + 17000 = 35000 грн.
Крім виробничих витрат, ТзОВ «Альфа» несе ще й адміністративні витрати і витрати на збут. До складу цих витрат включено амортизацію основних засобів у сумі 25000 грн, нематеріальних активів у сумі 14500 грн. До складу інших витрат включено амортизацію тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 р. у сумі 5100 грн.
Крім цього, ТзОВ «Альфа» у І кварталі почало будувати власними силами нову складську будівлю і використовує для цього основні засоби. Амортизація об'єктів, зайнятих на будівництві, нарахована у сумі 7200 грн, але до складу витрат у податковому обліку не включена. Ця сума потрапить до складу витрат у майбутніх звітних періодах, у складі амортизації, що буде нарахована на новозбудовану будівлю.
Тепер систематизуємо інформацію про суми амортизації, які були фактично нараховані та фактично включені до складу витрат у податковому обліку за попередній, поточний та наступний податкові періоди (див. таблицю).
Таким чином, за І квартал у податковому обліку нараховано амортизацію у сумі 11000 + 25000 + 14500 + 5100 + 7200 = 62800 грн, а до складу витрат потрапляє 8000 + 11000 + 25000 + 14500 + 5100 = 63600 грн.
Заповнення таблиці 1 додатка АМ на основі цих даних показано у зразку.
У рядку 05.1 декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» буде враховано амортизацію основних засобів у сумі 19000 грн (що нарахована за попередній та поточний звітні періоди), а до показників граф 1 і 2 таблиці 1 додатка АМ буде включено лише поточну амортизацію виробничих основних засобів у сумі 11000 грн. Адже амортизація у сумі 8000 грн відображена у графі 11 додатка АМ декларації за 2011 рік.
Таблиця
Нарахування амортизації та формування витрат у податковому обліку ТОВ «Альфа»
|
Види необоротних активів (НА), на які нараховується амортизація
|
Попередній період — 2011 р.
|
Поточний період — І кв. 2012 р.
|
Амортизація, що буде включена до складу витрат у майбутніх звітних періодах
|
||
|
Нарахована амортизація
|
Амортизація, що включена до складу витрат
|
Нарахована амортизація
|
Амортизація, що включена до складу витрат
|
||
| НА виробничого призначення |
8000
|
—
|
11000
|
8000 + 11000 = 19000
|
—
|
| Основні засоби адміністративного та збутового призначення |
—
|
—
|
25000
|
25000
|
—
|
| Нематеріальні активи адміністративного та збутового призначення |
—
|
—
|
14500
|
14500
|
—
|
| Тимчасова податкова різниця |
—
|
—
|
5100
|
5100
|
—
|
| Основні засоби, що зайняті на будівництві складу |
—
|
—
|
7200
|
—
|
7200
|
| Усього |
8000
|
—
|
62800
|
63600
|
7200
|
Зразок
Фрагмент заповнення додатка АМ
Таблиця 1. Нарахована амортизація за звітний період
|
Нарахована амортизація за звітний (податковий) період
|
у тому числі
|
|||
|
основних засобів та інших необоротних активів
|
нематеріальних активів
|
витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин
|
тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 р.1
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
43200 + 14500 + 5100 = 62800
|
11000 + 25000 + 7200 = 43200
|
14500
|
—
|
5100
|
1 Значення графи 5 таблиці 1 заноситься до рядка 06.4.27 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
Таблиця 2. «Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України»
Ця таблиця є «правонаступницею» таблиці 3 попередньої форми додатка АМ. Вона стала набагато простішою. Тепер потрібно тільки навести дані для розрахунку 10-відсоткового ліміту, розрахувати ліміт, показати фактичні обсяги витрат на поліпшення та виділити з них ту частку, яка має бути включена до витрат звітного періоду.
Приклад
На початок звітного 2012 року балансова вартість основних засобів підприємства становить 140000 грн. Відповідно, 10-відсотковий річний ліміт становить 14000 грн. За І кв. 2012 р. було витрачено на ремонти основних засобів 25000 грн. Отже, до складу витрат звітного періоду можна включити лише частину витрат на ремонти у розмірі 14000 грн, а решту в розмірі 11000 грн — додати до первісної вартості тих об'єктів основних засобів, що були відремонтовані. При цьому немає значення, які статті витрат будуть включені до витрат звітного періоду, а які віднесені на збільшення первісної вартості об'єктів основних засобів.
Заповнення таблиці 2 додатка АМ на основі цих даних показано у зразку.
Зразок
Фрагмент заповнення додатка АМ
Таблиця 2. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України
|
Балансова вартість основних засобів на початок звітного (податкового) року
|
Сума ліміту витрат на поліпшення на звітний (податковий) рік (графа 1 х 10%)
|
Фактичні обсяги витрат на поліпшення на звітний (податковий) період
|
Сума, що враховується до складу витрат звітного (податкового) періоду
(графа 3 у межах графи 2) |
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
140000
|
14000
|
25000
|
14000
|
Таблиця 3. «Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу ІІІ Податкового кодексу України»
Таблиця 3 додатка АМ є аналогом таблиці 2 колишнього додатка АК. Вона має таку саму структуру, що й таблиця 2 нового додатка АМ, але у розрізі окремих об'єктів — свердловин. З огляду на це вона має окрему графу для списку таких об'єктів. Оскільки ліміт витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин обчислюється окремо для кожної свердловини залежно від її первісної вартості, то для контролю правильності такого розрахунку і було розроблено деталізовану форму, від якої не відмовилися й автори оновленої декларації.
Приклад
Підприємство має на балансі три нафтові свердловини, первісна вартість яких становить 1500000 грн, 2100000 грн та 3900000 грн відповідно. У звітному періоді було здійснено витрати на поліпшення свердловин №2 та №3 в сумі 490000 грн та 310000 грн відповідно. З урахуванням розміру ліміту щодо кожної свердловини до складу витрат звітного періоду відносять 210000 грн та 310000 грн відповідно. Частина витрат на поліпшення свердловини №2 у сумі 280000 грн сформує окремий об'єкт свердловини та буде амортизуватися з місяця, наступного за місяцем формування (введення) об'єкта, за нормами, визначеними п. 148.5 ПКУ.
Заповнення таблиці 3 додатка АМ на основі цих даних показано у зразку.
Зразок
Фрагмент заповнення додатка АМ
Таблиця 3. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу ІІІ Податкового кодексу України
|
Об'єкти поліпшення
|
Первісна вартість свердловини
|
Сума ліміту витрат від первісної вартості окремої свердловини на звітний (податковий) рік (графа 2 х 10%)
|
Фактичні обсяги витрат на поліпшення на звітний (податковий) період
|
Сума, що враховується до складу витрат звітного (податкового) періоду
(графа 4 в межах графи 3) |
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Свердловина | ||||
| 1 |
1500000
|
150000
|
—
|
—
|
| 2 |
2100000
|
210000
|
490000
|
210000
|
| 3 |
3900000
|
390000
|
310000
|
310000
|
| Всього |
7500000
|
750000
|
800000
|
520000
|
Загалом додаток АМ має довідковий характер, тобто більшість його показників зовсім не впливають на показники декларації та на визначення об'єкта оподаткування. Якщо у заповненні цього додатка будуть допущені помилки, то вони не впливатимуть на об'єкт оподаткування, звісно, крім помилки у графі 5 таблиці 1.