Суми отриманих (перерахованих) до 01.04.2011 р. авансів та відповідно відображених у ВД та ВВ коригувати не потрібно
Чи потрібно коригувати з 01.04.2011 р. податкові доходи (витрати) на суми отриманих (перерахованих) до 01.04.2011 авансів та відповідно відображених у ВД та ВВ? А як бути із п. 5.9 Закону про прибуток у частині залишків товарів на 01.04.2011 р.?
Ні, не потрібно. Відповідно до абз.1, 2 п. 7 підрозділу 4 Перехідних положень ПКУ витрати і доходи, визначені за авансами, отриманими до 01.04.2011 р. за товари, роботи та послуги, вже відображено у податковому обліку минулого періоду. З набранням чинності ПКУ такі суми не підлягають сторнуванню. I це логічно. Бо до 01.04.2011 р. у частині податку на прибуток і, зокрема, визначення валових доходів та валових витрат діяло правило першої події, і на підставі цього правила суми отриманих/сплачених авансів відображалися в реєстрах податкового обліку.
Щодо залишків товарів, придбаних до кінця I кварталу 2011 року, ситуація така. Враховуючи пп. 135.4.1, п. 138.4 і п. 137.1 ПКУ, слід визначити собівартість товарних залишків, і тільки при їх реалізації, з визнанням доходу, відносити на витрати у податковому обліку їх собівартість у тій частині, що раніше перераховувалася за п. 5.9 Закону про прибуток. Адже саме за п. 5.9 Закону про прибуток такі витрати відображалися у податковому обліку підприємства. Але зверніть увагу: якщо товари було оприбутковано від фізичної особи — «єдиноподатника», то витрат з 01.04.2011 р. при реалізації таких товарів у податковому обліку не буде. Адже пп. 139.1.12 ПКУ забороняє відносити до податкових витрат суми витрат на придбання товарів, робіт, послуг та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізособи-«єдиноподатника» (крім послуг інформатизації).
Приклад Товар було придбано за 2500 грн у I кв. (без врахування ПДВ) 2011 р., а продано у квітні за 3000 грн. У декларації за II квартал 2011 р. за рядком 02 зазначається сума 3000 грн, а в рядку 05.1 — сума 2500 грн із дублюванням цієї суми в рядку 05.1.1 додатка СВ до декларації з прибутку. У разі якщо такий товар було придбано у фізособи-«єдиноподатника», витрати за рядками 05.1 та 05.1.1 додатка СВ не відображаються — лише доходи у сумі 3000 грн за рядком 02 декларації.
Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит»