Валютні операції

Курсові різниці за монетарними статтями проводяться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу

Чи відображають у бухобліку курсові різниці за валютним кредитом на дату часткового погашення за всім кредитом, чи перераховується лише та частина, яка погашається?

Для правильного відображення в бухобліку операцій в інвалюті слід керуватися П(С)БО 21. Нагадаємо, що під курсовою різницею (визначення терміна наведене у цьому документі) розуміють «різницю між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах». Валютним курсом є встановлений Нацбанком курс гривні до грошової одиниці іншої країни. Тобто умовно, якщо підприємство має на рахунку 1000 дол. США станом на 30.06 у разі курсу НБУ 7,70 грн за дол., то гривневий еквівалент становитиме 7700. Станом на 30.09 ті самі 1000 дол. обліковуватимуться на балансі вже у сумі 8700 грн за курсом 8,7 грн за дол., а курсова різниця становитиме 1000 грн. Фактично якщо підприємство здійснює операції в іноземній валюті, то під час первісного визнання у бухгалтерії вони мають відображатися у валюті звітності (у гривнях) шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням курсу НБУ (валютного курсу) на дату здійснення операції. А далі залежно від того, з якими статтями балансу ми маємо справу — монетарними чи немонетарними, визначатимуться або не визначатимуться курсові різниці. Пам'ятаємо, що монетарними статтями є статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи і зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Немонетарними статтями є інші, ніж монетарні.

Оскільки підприємство має зобов'язання за валютним кредитом (повинно повертати валютні кошти), віднесемо таку статтю балансу до монетарних статей. Далі звертаємося до П(С)БО 21, п. 8 якого свідчить: «Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу». Це, своєю чергою, означає, що на дату проведення розрахунків щодо тіла кредиту (часткового погашення) відображати курсові різниці треба за всім зобов'язанням (тобто кредитом), а не тільки за тією частиною, яку погашають. Нагадаємо також, що курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат), тобто відповідно на субрахунках 744 та 974. Всі розрахунки за валютними кредитами і депозитами відносяться до фінансової діяльності, а перерахунки за ними будуть неопераційними курсовими різницями. Також не слід забувати відображати курсові різниці за такими зобов'язаннями і на дату балансу.

Приклад ТОВ у травні отримало короткотерміновий кредит (10 міс.) від банку у сумі 20000 дол. Курс НБУ на дату отримання — 8,0 грн/дол. Погашення тіла кредиту відбувається кожного 5-го числа наступного місяця. Курс НБУ на 05.06 — 7,9 грн/дол. Курс на 30.06 — 8,1 грн/дол. (нарахування та сплату відсотків не розглядаємо). Відображення цих операцій див. у таблиці.

Таблиця

Перерахунок за монетарними статтями у проведеннях

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»