Складання декларації з плати за землю ми розглянули в «ДК» №04/2025. А нижче для зручності навели запитання щодо сплати земельного податку або орендної плати, відповіді та посилання на ІПК, в яких вони наведені, у вигляді таблиці.
Таблиця
Відповіді на питання, пов’язані зі сплатою плати за землю
| Дата і №ІПК ДПСУ | Запитання | Відповідь |
| від 31.12.2024 №5997/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК (подібне — від 25.12.2024 №5865/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК і багато інших) |
ТОВ є власником нежитлового приміщення, розташованого у багатоквартирному будинку. Права власності на земельну ділянку, на якій розташований будинок, не має. Чи є ТОВ платником податку на землю? | Ні, не є, бо права власності на земельну ділянку не має. |
| від 27.12.2024 №5947/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ на ЄП групи 4 є власником земельної ділянки і надає її в оренду іншому платникові ЄП групи 4. Чи звільняється ТОВ від сплати земельного податку? | Ні, не звільняється. Тому що нормами ПКУ відповідну пільгу не передбачено. |
| від 23.12.2024 №5837/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ орендувало нерухомість у 2018 році, а земельну ділянку, на якій розташована нерухомість, орендувало у 2021 році і подало декларацію з плати за землю починаючи з дати оренди землі у 2021 році. Проте орендодавець (міськрада) вимагає сплати оренди починаючи з 2018 року. Чи потрібно платити орендну плату починаючи з 2018 року? | Ні, не потрібно, тому що обов’язок зі сплати орендної плати виникає з дати держреєстрації права оренди. Водночас ТОВ має відшкодувати міськраді збитки за користування земельною ділянкою з 2018 р. до 2021 р. Але таке відшкодування не є орендною платою і не відображається в декларації з плати за землю. |
| від 16.12.2024 №5731/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ орендує земельні ділянки протягом 2024 року, але з серпня ділянки перебувають на територіях активних бойових дій, тобто з серпня орендна плата не справляється згідно з п. 69.14 підр. 10 розд. ХХ ПКУ. Як уточнити показники декларації за 2024 рік? | ТОВ у розділі ІІ декларації з типом «Уточнююча» щодо кожної земельної ділянки зазначає: у колонці 9 — період користування 7 місяців поточного звітного року; у колонці 18 — річну суму орендної плати, розрахованою за визначеною формулою у цієї колонці. У рядку 8 декларації має бути позначка щодо наявності доповнення до декларації. Поле «Зміст доповнення» має містити інформацію про причину подання уточнюючого розрахунку з орендної плати, а саме включення певних територій до Переліку територій із зазначенням номера та дати наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України. |
| від 12.12.2024 №5675/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | ТОВ на ЄП групи 4 користується земельною ділянкою, на підставі емфітевзису, власником якої є фізособа. Чи має ТОВ сплачувати земельний податок? | Ні, не має, бо платниками земельного податку є власники земельних ділянок, а ТОВ є всього лишень користувачем ділянки, що належить фізособі, і не є власником. Податок у цій ситуації має сплачувати фізособа. Причому вона не звільнена від сплати податку за п. 281.3 ПКУ, тому що ділянка передана не в оренду платникові ЄП групи 4, а на підставі емфітевзису. |
| від 09.12.2024 №5619/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ є власником нерухомості, що розташована на земельній ділянці комунальної власності, триває процес оформлення права оренди. Чи потрібно сплачувати плату за землю, якщо право оренди ще не оформлено? | Ні, не потрібно. Тому що плату за землю сплачують власники землі або особи, яким ділянки надано на правах постійного користування чи на умовах договору оренди. А в описаній ситуації ТОВ не є ані власником землі, ані особою, якій ділянка надана в постійне користування чи в оренду. |
| від 20.11.2024 №5345/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ на ЄП групи 4 є власником земельної ділянки сільгосппризначення, яку надало в оренду іншому платникові ЄП групи 4. Чи звільняється воно від сплати земельного податку? | Ні, не звільняється. Умовою для звільнення є використання ділянки платником ЄП групи 4 для ведення сільгосптоваровиробництва (п. 4 п. 297.1 ПКУ). А якщо ділянка надається власником в оренду, вона не використовується власником для ведення сільгосптоваровиробництва. Тож пільга втрачається. І за таку ділянку земельний податок треба сплачувати. |
| від 19.11.2024 №5316/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ є власником нерухомості, розміщеної на земельній ділянці комунальної власності. Договору оренди не укладено, але суд ухвалив рішення, що ТОВ, як фактичний власник ділянки, має сплатити кошти за користування ділянкою в розмірі 5% НГО. Чи мусить ТОВ подавати декларацію з плати за землю щодо таких коштів? | Ні, не мусить. Тому що воно не є платником земельного податку чи орендної плати за землі комунальної власності. Платником орендної плати стане після укладення договору оренди і держреєстрації права оренди. |
| від 12.11.2024 №5236/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ уклав договір оренди землі з міськрадою, в якому немає умов щодо застосування пільг. Але рішенням міськради від 30.04.2024 за період з 01.04.24 до 31.12.24 встановлено надати пільги зі сплати оренди, в розмірі 100%. Чи може ТОВ скористатися такою пільгою? | Так, може скористатися. Можливість запровадження подібних пільг не з початку наступного бюджетного року передбачено п. 69.43 підр. 10 розд. ХХ ПКУ. |
| від 29.10.2024 №5036/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ у 2000 р. уклало договір оренди, де ставка податку 2% від НГО. А з 2018 р. згідно з рішенням міськради встановлено ставку 1%. В якому розмірі ТОВ має сплачувати орендну плату? | З огляду на зміст п. 288.5 ПКУ розмір орендної плати має бути не менше ніж 3% НГО. Тож якщо в договорі зазначено менший розмір, сплачувати потрібно в розмірі 3% НГО, як сказано у п. 288.5 ПКУ, а не як зазначено в договорі. |
| від 10.10.2024 №4775/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | Земельні ділянки ТОВ протягом усього 2024 року розташовані на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Чи звільняються такі ділянки від сплати земельного податку? | На погляд ДПС, податок сплачується з січня до квітня 2024 р. А з травня до грудня 2024 р. не сплачується. Це пояснюється тим, що Постановою №485, яка набрала чинності 03.05.2024, встановлено, що для потреб оподаткування території активних бойових дій — це включені до Переліку №309: — території активних бойових дій та — території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Отже, як зазначила ДПСУ, підрозділ 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу I Переліку №309 для потреб оподаткування, зокрема для абз. 2 п. 69.14 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, застосовується з 01.05.2024 до останнього числа місяця, в якому завершено активні бойові дії. |
| від 25.09.2024 №4618/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ є власником земельних ділянок на підставі державних актів на землю, але ділянки до Держкадастру не внесені, НГО не мають. Чи є ТОВ платником земельного податку? | Так, є платником земельного податку. Адже підставою для нарахування земельного податку є не тільки дані Держкадастру, а й інші документи, наведені у п. 286.1 ПКУ, зокрема держакти на землю. А якщо земельна ділянка не має НГО, то застосовується НГО ріллі по області. Така НГО станом на 01.01.2020 наведена в додатку 15 до Методики №1147. Причому для розрахунку податку на відповідний рік таку НГО треба індексувати. Коефіцієнти індексації становлять: для 2020 р. — 1,0; для 2021 р. — 1,0; для 2022 р. — 1,0; для 2023 р. — 1,051, для 2024 р. — 1,12. |
| від 30.05.2024 №2979/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | ТОВ на ЄП групи 4 має у власності земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти нерухомого майна, які використовуються ТОВ для забезпечення діяльності тваринництва та для переробки сільгосппродукції (виробництво цукру). Чи звільняється ТОВ від сплати податку на землю згідно з ч. 4 п. 297.1 ПКУ? | Згідно з ч. 4 п. 297.1 ПКУ платники ЄП групи 4 звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з земельного податку, якщо ділянки використовуються для ведення сільгосптоваровиробництва. Згідно з Поясненням №396 сільське господарство не включає діяльність із подальшого перероблення сільгосппродукції, класифіковану в розділах 10 «Виробництво харчових продуктів», 11 «Виробництво напоїв» та 12 «Виробництво тютюнових виробів», крім її первинної обробки. Виробництво цукру належить до групи 10.8 КВЕД. Тож на ділянки, на яких розташовані об’єкти з виробництва цукру, норми ч. 4 п. 297.1 ПКУ не поширюються і за них податок на землю потрібно сплачувати. А на ділянки, на яких розташовані об’єкти забезпечення тваринництва, під ч. 4 п. 297.1 ПКУ підпадають і податок з них не справляється. |
| від 24.05.2024 №2896/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК | Підприємство передало у безоплатне використання військовій частині нерухоме майно, розташоване на земельній ділянці комунальної власності, яку підприємство орендує. Чи має воно сплачувати плату за землю (орендну плату)? | Нормами чинного законодавства не передбачено звільнення від сплати за землю, зокрема орендної плати за земельні ділянки комунальної власності, в описаній ситуації. Тому підприємство і надалі має сплачувати орендну плату, складати й подавати декларацію з плати за землю. |
Нормативна база
- Закон №1378 — Закон України від 11.12.2003 №1378-IV «Про оцінку земель».
- Методика №1147 — Методика нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затверджена Постановою КМУ від 03.11.2021 №1147.
- Перелік №309 — Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309.
- Постанова №485 — Постанова КМУ від 30.04.2024 №485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 №1364».
- Постанова №1364 — Постанова КМУ від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».
- Пояснення №396 — Пояснення до класифікації видів економічної діяльності (КВЕД-2010), наведені у додатку до Класифікації видів економічної діяльності, затвердженої наказом Держкомстату від 23.12.2011 №396.