Форма податкової декларації й Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджені наказом Мінфіну №859 зі змінами та доповненнями.
Нагадаємо, що ще у березні 2024 року до форми декларації знову були внесені зміни наказом Мінфіну від 23.01.2024 №29, але вони мали суто технічний характер: виправляли технічні помилки після змін, унесених наказом від 28.08.2023 №467.
Що тоді змінили:
— у рядку 16 розділу V декларації (цифри 19 замінено цифрами 18);
— у додатках до декларації:
рядках 03 та 06 додатка КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та або військового збору визначених із частини прибутку контрольованої іноземної компанії» до декларації;
рядках 15.1, 15.2, 16, 17, 18, 18.1, 18.2, 19 додатка Ф3 «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв’язку з використанням права на податкову знижку». Ці рядки викладено у новій редакції.
Більше змін не було. Докладний порядок заповнення декларації ми навели у статті «Нова форма декларації про доходи» в «ДК» №16/2024.
Форма декларації та строки її подання
Декларація про майновий стан та доходи є уніфікованою та єдиною для всіх випадків її подання, встановлених розділом IV ПКУ (п. 179.9 ПКУ).
Тобто її подають і ФОПи на загальній системі оподаткування, й особи, які провадять незалежну професійну діяльність, і звичайні фізособи, які за ПКУ мають що декларувати.
А ще з 2022 року були уніфіковані й строки подання декларації для фізосіб-«загальників», самозайнятих осіб, які провадять незалежну профдіяльність за умови, що вони не є працівниками у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та «звичайних» фізосіб.
З 2022 року декларацію про майновий стан і доходи за звітний рік подають до 1 травня наступного року. Це передбачено новою редакцією пп. 49.18.4 ПКУ. Граничний термін подання декларації за 2024 рік, зазначений у Е-кабінеті, — 30 квітня 2025 року (вівторок).
Декларацію можна подати як у паперовому, так і в електронному вигляді. В е-формі треба обирати формат F0100214.
До речі, в Е-кабінеті ДПС створено е-сервіс «Податкова декларація про майновий стан і доходи». Він дозволяє сформувати декларацію та подати її до контролюючого органу з копіями первинних документів, у т. ч. для використання права на податкову знижку. Часткове автоматичне заповнення перед заповненням декларації здійснюється на підставі облікових даних платника, відомостей про отримані доходи, наявних у Державному реєстрі фізичних осіб — платників податку, та відомостей про обʼєкти нерухомого чи рухомого майна.
Цей сервіс можна знайти в розділі «ЕК для громадян» приватної частини електронного кабінету платника податків, підрозділ «Податкова декларація». Після натискання кнопки «Створити» у цьому підрозділі запускається помічник заповнення декларації.
Куди подавати декларацію?
Декларацію про майновий стан і доходи подають:
— за своєю податковою адресою (це місце проживання фізособи, за яким її беруть на облік як платника податків у контролюючому органі);
— за місцем реєстрації згідно з паспортними даними (якщо платник податку мешкає не за місцем реєстрації);
— за попередньою податковою адресою (якщо фізособу зняли з реєстрації за однією адресою, але ще не зареєстрували за іншою).
Чи подавати декларацію про майновий стан за відсутності доходів?
Якщо протягом звітного періоду фізособа-«загальник» діяльності не вела та доходу від підприємницької діяльності не отримувала, проте має інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, то вона подає декларацію про майновий стан та додаток Ф2 до неї, у якому всі графи прокреслює.
Якщо протягом звітного періоду фізособа-«загальник» діяльності не вела, доходу від підприємницької діяльності не отримувала й інших доходів із джерел їх походження з України та іноземних доходів не має, то у неї не виникає обов’язку щодо подання декларації та додатку Ф2 до неї.
Фізособа-«загальник» має земельні ділянки
Якщо фізособа-«загальник» має у власності земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, проте не здійснює підприємницької діяльності, пов’язаної з виробництвом та реалізацією власної сільгосппродукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) такими земельними ділянками, то у неї обов’язку щодо подання додатка МПЗ до податкової декларації не виникає.
Але при цьому такі ФОПи повинні відображати відомості про власне (орендоване) нерухоме майно, у тому числі про земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, рухоме майно у розд. VІІІ декларації.
Чи заповнювати графу 9 розд. І додатка Ф2 до декларації з від’ємним значенням, якщо ФОП отримує збиток?
Фізособа-«загальник» у графі 9 «Сума чистого оподатковуваного доходу» розд. І додатка Ф2 до податкової декларації зазначає суму чистого оподатковуваного доходу, проте, якщо за результатами госпдіяльності отримано збиток, то графу 9 розд. І додатка Ф2 до податкової декларації прокреслює.
Тобто звітної декларації з від’ємним значенням доходу в графі 9 розд. І додатка Ф2 не має бути!
Чи зазначати інші доходи, отримані як фізособа, та відомості про рухоме та нерухоме майно?
Фізособа-«загальник» повинна подавати за результатами календарного року декларацію, в якій поряд із доходами від підприємницької діяльності зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, в тому числі відомості про нерухоме та рухоме майно.
Остаточний розрахунок ЄСВ за рік
ФОПи на загальній системі оподаткування й особи, які провадять незалежну професійну діяльність, сплачують ЄСВ за себе щокварталу (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня звітного року, та до 20 січня року, наступного за звітним роком).
Але такі платежі вони враховують в остаточному розрахунку ЄСВ за календарний рік, який обчислюється згідно з даними, зазначеними у декларації.
Таким чином, згадані платники формують та подають додаток ЄСВ 1 у складі декларації до 1 травня року, наступного за звітним, та сплачують (за потреби) остаточний платіж з ЄСВ за звітний рік протягом 10 к. д., наступних за останнім днем відповідного граничного строку.
Правила зазначення даних про додатки
У разі заповнення та подання додатків до декларації позначкою «х» позначають відповідні форми поданих додатків до декларації (Ф1, Ф2, Ф3, Ф4, ЄСВ1, МПЗ). Під час заповнення додатків до декларації КІК, ЄСВ2, ЄСВ3 проставляють кількість доданих таких додатків до декларації. Також фіксують дату подання декларації.
В який термін подати декларацію про майновий стан і доходи ФОПу, який перейшов на ЄП посеред року?
ФОП, який з початку року перебував на загальній системі, а потім перейшов на ЄП та припинив підприємницьку діяльність, повинен подати декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, наступного за звітним роком.
У цій декларації поряд із доходами від підприємницької діяльності має зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми ЄСВ, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності у складі додатка ЄСВ 1 (цей додаток не складають ФОПи, які не є платниками ЄСВ або звільнені від сплати ЄСВ).
Додаток Ф2
Додаток Ф2 до рядків 10.11 та 10.12 заповнюють ФОПи та самозайняті особи, якщо вони отримували доходи у звітному 2024 році. Якщо доходів і витрат не було, хоча фізособа була зареєстрована як ФОП або самозайнята особа, додаток Ф2 не заповнюється і не подається.
Докладний порядок заповнення додатка Ф2 прописано у п. 3 Інструкції №859.
Сам додаток у 2024 році не змінювався. Але ще з 2023 року до розділу ІІІ додатка Ф2 виключено рядки 1.3 та 1.4 про загальну суму авансових платежів та про суму надміру сплаченого ПДФО, що підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів або поверненню платникові згідно з пп. 177.5.3 ПКУ. Хоча вимоги про сплату авансових платежів у п. 177.5 ПКУ не скасовані, просто ці платежі відображати в декларації не потрібно.
Це стосується й сплати авансів з ПДФО у твердій сумі для торговців пальним із числа фізосіб-«загальників». Нагадаємо, що перша сплата такого авансу припала на грудень 2024 року.
У грудні 2024 ДПС надала роз’яснення щодо нового авансового платежу. Так, податкове зобов’язання з ПДФО, розраховане за результатами остаточного розрахунку за звітний податковий рік, зменшується на суму авансових платежів, сплачених відповідно до пп. 177.5.1-1 ПКУ, при цьому сума такого зменшення не має перевищувати суму розрахованого податкового зобов’язання з цього податку.
Розділ ІІІ додатка Ф2 у частині розрахунків з ПДФО складається з трьох рядків:
— 1.1 — загальна сума ПДФО, нарахована за весь звітний 2024 рік;
— 1.2 — сума ПДФО, самостійно нарахована та сплачена протягом звітного року за результатами поданої декларації. Цей рядок заповнюють, коли протягом 2024 року декларацію вже подавали. За звичайних умов ФОПи та самозайняті особи не зобов’язані подавати декларації за I квартал, півріччя чи 9 місяців, тому цей рядок не заповнюють;
— 1.3 — сума ПДФО до сплати з урахуванням рядка 1.2. Якщо рядок 1.2 не заповнений, просто переносимо сюди суму з рядка 1.1.
Додаток ЄСВ 1
При сплаті ЄСВ за себе за самостійним рішенням у 2024 році треба буде відзвітувати про це у складі декларації.
У такому разі у рядку 22.1 зазначають суму зобов’язань з єдиного внеску, що підлягає обов’язковій сплаті, самостійно визначену платником податків за результатами звітного (податкового) року (графа 6 рядка «Усього» додатка ЄСВ1). Окремо заповнюють додаток ЄСВ1.
У додатку ЄСВ1 до декларації «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»:
1) у рядку 2 — для ідентифікації особи в ПФУ для фізосіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті, зазначають:
для власників паспорта у формі книжечки — серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, що вказує на реєстрацію в ПФУ за паспортними даними; ХХ — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями);
для власників паспорта у формі пластикової картки — у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, що вказує на реєстрацію в ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта;
2) у рядку 4 — зазначають необхідний тип декларації «звітна», «звітна нова» — за необхідності повного скасування інформації, що попередньо була подана до ДПС у формі «звітна» за поточний звітний період або «уточнююча» та зазначають звітний період за який подають декларацію, або період, що потребує уточнення.
3) у рядку 7 — порядковий номер зазначеного розрахунку (числове значення від 2 до 9) поданого за один і той самий звітний період у разі повторної державної реєстрації припинення або повторного подання до контролюючого органу заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску протягом одного звітного періоду. В інших випадках цей реквізит не заповнюють;
4) у рядку 8 — тип платника та період його перебування на обліку в контролюючому органі як платника єдиного внеску;
5) у рядку 9 у полі «після припинення» — позначку «х» у разі подання додатку ЄСВ1 за останній звітний період до дати державної реєстрації припинення або до дня подання до контролюючого органу заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску.
6) усі графи таблиці розрахунку заповнюють у розрізі календарних місяців;
7) у графі 2 — необхідний код категорії застрахованої особи відповідно до переліку:
5 — ФО-підприємці, які сплачують внески від суми доходу (прибутку), отриманого від цієї діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО;
9 — особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності;
8) у графі 3 відображають:
для ФО-підприємців та для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність,— фактичну суму чистого доходу за відповідний місяць за себе, яка має відповідати сумам чистого доходу, згідно з пунктом 177.2 ПКУ, та згідно з пунктом 178.3 ПКУ відповідно.
За відсутності у платника чистого доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду рядок прокреслюють;
9) у графі 4 показують дохід, зазначений у графі 3, але у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок (у 2024 році діяли дві величини (для січня — березня 106 500, для квітня — грудня 120 000 грн).
При цьому суму доходу, на яку нараховується єдиний внесок у розрізі місяців у цій колонці, визначають згідно з пунктом 2 частини першої статті 7 Закону №2464;
у графі 5 відображається розмір ЄСВ (22%)
10) у графі 6 — фіксують суму нарахованого єдиного внеску, розраховану множенням суми, зазначеної у графі 4 таблиці, на розмір єдиного внеску в розрізі кожного місяця, зазначений у графі 5;
11) ФО-підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку, або переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, або перейшли зі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, відображають у додатку ЄСВ1 за результатами звітного року період, в якому розпочато таку діяльність або відбувся перехід на (перехід зі) спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.
- Інструкція №859 — Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 №859.
- Наказ №29 — Наказ Міністерства фінансів України від 23.01.2024 №29 «Про внесення змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи»