ДПС України у листі від 18.11.2025 №1278/2/99-00-21-01-01-02 (див. «ДК» №48/2025) розглянула таку ситуацію: у березні 2025 року платник ПДВ імпортував і реалізував товар, задекларований за певним кодом УКТ ЗЕД (назвемо його умовно №1). У жовтні 2025 року митний орган вніс зміни до митної декларації — код товару скориговано на інший (назвемо його №2).
Запитання
1. Чи потрібно платникові змінювати код УКТ ЗЕД у раніше складених податкових накладних?
2. Чи втрачають покупці право на податковий кредит за податковими накладними, у яких зазначено первинний код УКТ ЗЕД №1?
3. Які дії вони повинні вчинити у зв’язку з цим?
Відповідь
З огляду на положення підпунктів 44.1, 187.1, 192.1, 198.1, 198.2, 198.3, 198.6, 201.1, 201.7, 201.10 ПКУ, платник податку — покупець товарів/послуг може віднести суми ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН постачальником (платником ПДВ) не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної та за умови, що показники такої податкової накладної відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.
Податкова накладна, що містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, є такою, що складена з порушенням норм ПКУ, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію та не може бути підставою для формування податкового кредиту платником податку — покупцем.
Помилка, допущена під час складання податкової накладної у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, може бути виправлена через складання та реєстрацію в ЄРПН розрахунку коригування до такої податкової накладної.
Право на податковий кредит у цьому випадку виникає у платника податку — покупця на підставі податкової накладної з урахуванням розрахунку коригування до неї у звітному (податковому) періоді, в якому розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
Від редакції: як скласти РК до такої ПН?
Про це податківці в коментованому листі не кажуть, тому наведемо поради від себе.
Отже, в разі зміни коду УКТ ЗЕД, у РК треба в розділі Б:
— відмінусувати (зняти) рядок, у якому було зазначено код УКТ ЗЕД №1, — зі знаком «-». Тобто в графі 1 поставити порядковий номер рядка РК, у графі 1.2 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається» — відповідний номер рядка ПН, у графі 2.1 — код причини коригування «104» (Зміна номенклатури), в графі 2.2 «№ з/п групи коригування» — «1» (якщо це перше коригування в цій ПН). Докладніше про це читайте за посиланням. Далі у графі 3 зазначаємо номенклатуру товару, в графі 4.1 — код УКТ ЗЕД 1, а в графі 4.2.1 — «Х» на знак того, що це імпортний товар. Графи 4.2.2 і 4.3 не заповнюємо. У графах 5 та 6 проставляємо одиницю вимірювання товару та її код (повторюємо з ПН). У графі 7, яка присвячена коригуванню кількості, фіксуємо з мінусом кількість товарів, зазначену в ПН. При цьому ціну в графі 8 не змінюємо — показуємо так, як вона була в ПН. Графи 9 і 10 не заповнюємо. У графі 11 — код ставки ПДВ (так, як вона була в ПН), бо пільги в цьому випадку не було, графу 12 не заповнюємо. У графах 13 і 14 показуємо обсяг постачання і суму ПДВ з ПН, але зі знаком «-»;
— додати новий рядок з кодом УКТ ЗЕД №2. Тут повторюємо те, що наводили в попередньому рядку, але без знаків «-». При цьому у графі 1.2 «№ з/п» рядка податкової накладної, що коригується або додається» буде новий, раніше не використаний порядковий номер рядка.
Позаяк суми обсягу постачання та ПДВ унаслідок таких дій не зміняться (закреслення рядка і додавання здійснюємо на однакові суми), то розділ А не заповнюємо.